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1、兰州商学院 MBA 会计学案例之四： 对三联会计师事务所的解释周一虹编摘要：本案例描述三联会计师事务所在审计黄河公司账目时发现了认为有问题的会计处理。黄河公司对三联会 计师事务所进行了解释。本案例的讨论，可以帮助我 们更深入的理解和运用会计方法和会计准则。关键词： 会计方法 会计准则 引言三联会计师事务所在审计黄河公司账目时发现了认为有问题的会计处理。黄河公司对三联会计师事务所进行了解释。但是三联会计师事务所并不认可黄河公司的解释。案例正文以下是三联会计事务所在审查黄河公司帐目时发现的会计处理： （1） 年底的存货不予盘点，作为销货成本 处理，以示稳健； （2） 将电视广告费列为商誉，分 5
2、年摊销； （3） 购入台灯一个，成本为 30 元，估计使用寿命 5 年，无残值，已借记办公设备账户，并分 5 年计提折旧；（4） 该公司发行的公司债设有偿债基金，所以在资产负债表中，将该基金在 应付公司债 下减除，以显示其实欠的债务； （5） 预付购货款时，为简化帐务工作，一律借记购货 账户；（6） 该公司已开发完成某项新产品，预计明年可上市，于是于本年开始登广告，所付广告费借记预付费用 账户；（7） 该公司于多年前购入一幢房产，因其市价增长了 200，000 元于是将增值额借记固定资产-房屋账户，贷记 营业外收入账户；（8） 购入一煤矿，随后又购置了采矿设备。前者估计可开采 10 年，后者估
3、计使用寿命为 15 年，开采完毕后另行处理，于是分别按 10 年及 15 年计提折耗和折旧。要求：请你评述以上处理是否妥当，并说明理由。（案例正文字数：494）案例使用说明编写者周一虹一、教学目的与用途1本案例主要适用于 MBA会计学课程。2本案例的教学目的通过本案例的分析和讨论，可以帮助我们更深入的理解和运用会计方法和会计准则。二、启发思考题1你如何看待案例中的 8 项会计处理？ 2审计师为何提出异议？依据是什么？3如不调整会产生什么样的影响？三、分析思路教师可以根据自己的教学目标（目的）来灵活使用本案例。这里提出本案例的分析思路，仅供参考。1从分析 8 项会计处理的具体内容，2比照 8 项
4、会计处理所涉及的具体会计准则，寻找解释和调整的理由。四、理论依据及分析1会计准则理论我国明确地提出会计准则的概念，并将其作为一个重要的会计理论问题进行研究，是上世纪 70 年代末和 80 年代初在会计学术界开始的。一直以来,对何为会计准则,会计学者们从不同角度有多种看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为,会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为,会计准则是政治程序的产物。对会计准则之所以有不同理解,主要是各自看问题的角度不同。一般以为,至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵:第一,会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会
5、计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据；第二,会计准则是资本市场的一种重要游戏规则,是实现社会资源优化配置的重要依据；第三,会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分,是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。正因为如此，世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动中的作用。有学者认为,会计审计准则、企业内部控制以及政府监管,是促进资本市场健康发展的三大支柱。这种说法并不为过。会计准则体系作为技术规范，有着严密的结构和层次。中国企业会计准则体系,由三部分内容构成:一是基本准则,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求
6、、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是 38 项具体准则,主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南,主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体。具体会计准则是按照基本准则的内容要求，针对各种经济业务作出的具体规定。它的特点是操作性强，可以根据其直接组织该项业务的核算。黄河公司可以比照 8 项会计处理所涉及的具体会计准则，寻找解释和调整的理由并对三联会计师事务所进行解释五、关键要点比照 8 项会计处理所
7、涉及的具体会计准则，寻找解释和调整的理由才是解决问题的根本。在案例分析中，这是一个需要强调的关键点。六、建议课堂计划本案例可以作为专门的案例讨论课来进行。如下是按照时间进度提供的课堂计划建议，仅供参考。整个案例课的课堂时间控制在 80-90 分钟。建议课堂计划内容 主角 组织与要求 时间阅读案例资料 学生 熟悉案例资料，补充并收集相关资料课前讲授会计准则的相关 老师 会计准则的相关规定与理论 10 分钟规定与理论案例讨论 学生 要求每个案例小组结合理论分析讨论本案例20 分钟演讲与点评 学生和老师要求每个案例小组推荐一名学生演讲其讨论的情况及其达成的共识、产生的分歧；老师点评案例小组讨论情况并引导其对问题的正确认识和深入分析60 分钟（使用说明字数：1394 字）
