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1、金 融 企 业 会 计1第一章第一章 概述概述一、我国的金融机构体系 1、金融机构：泛指从事金融业务、协调金融关系、维护金融体系正常运行的机构。2、在市场经济体制下，世界各国的金融机构体系一般包括：货币金融政策、制度的制定及执行机构；金融业务的经营机构；金融活动的监督管理机构。23、我国金融机构体系形成的以中央银行为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分工协作的格局。分为两大类： 一是代表国家对金融业实施监督管理的金融监管机构 中国人民银行（中央银行）银行业监督管理委员会证券监督管理委员会保险监督管理委员会32003年4月29日，银监会的成立使我国金融业分业经营、分业监管的局
2、面正式形成。我国金融业实行分别由银监会、证监会、保监会监管银行、证券、保险的金融监管制度。4二是经营性金融机构A、银行：商业银行（股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行-工行、农行、中行、建行；交行、光大、华厦、花旗等） 国有及其他商业银行，以盈利为目的。政策性专业银行（国开行、进出口银行、农发行 ）政府设立，以贯彻政策，不以盈利为目的。B、非银行金融机构（保险险公司、证证券公司、信托投资资公司、资产资产 管理公司、财务财务 公司、金融公司、租赁赁公司 、投资资基金等）限定业务的金融机构。54、中国人民银行（中央银行-宏观调控部门 ）是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏观调控和
3、管理的特殊的金融机构。（1）基本职职能：发行的银行银行的银行 国家的银行 6（2）中国人民银行的主要职职能 20031227银行法（修正案 ） 起草有关法律和行政法规；完善有关金融机构运行规则；发布与履行职责有关的命令和规章。 依法制定和执行货币政策。 监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场、外汇市场、黄金市场。 防范和化解系统性金融风险，维护国家金融稳定。 确定人民币汇率政策；维护合理的人民币汇率水平；实施外汇管理；持有、管理和经营国家外汇储备和黄 金储备。 发行人民币，管理人民币流通。7 经理国库。 会同有关部门制定支付结算规则，维护支付、清算系统的正常运行。 制定和组织实施金融业综合
4、统计制度，负责数据汇总和宏观经济分析与预测。 组织协调国家反洗钱工作，指导、部署金融业反洗钱工作，承担反洗钱的资金监测职责。 管理信贷征信业，推动建立社会信用体系。 作为国家的中央银行，从事有关国际金融活动。 按照有关规定从事金融业务活动。 承办国务院交办的其他事项。 8中国人民银行的主要职职能-20031227银行法（修正案）制定和执行货币政策维护金融稳定（对金融业实行监督管理）提供金融服务- 一个强化、一个转换和两个增加(增加反洗钱和管理信贷征信业两项职能 ） 强化央行货币政策制定功能 金融监管的主要职能划归给了银监会，央行将主要承担货币政策的制定实施、维护金融稳定以及中央银行支付清算服务
5、等职能。 95、商业银行是以盈利为目的，以多种金融负债筹集资金，以多种金融资产为其经营对象，并向客户提供多功能、综合服务的金融企业。（1）商业银行职能：信用中介职能支付中介职能信用创造职能金融服务职能 调节经济职能10（2）经营原则效益性、安全性、流动性依法独立自主经营的原则保护存款人利益原则自愿、平等，诚实信用原则 11二、商业银行的主要经营业务1、吸收存款2、发放贷款3、办理国内外结算4、办理票据贴现 5、发行金融债券6、代理发行、兑付、承销政府债券7、买卖政府债券8、从事同业拆借9、买卖、代理买卖外汇10、代理保险、代理收付款11、提供保管箱服务等12（一） 商业银行的业务1、资产业务反
6、映商业银行从事金融活动，形成资金占用的的业务。现金业务贷款在中央银行和同业存款投资业务贵金属、外币买卖等132、负债业务是商业银行筹措资金，形成资金来源的业务。包括： 吸收存款借入款发行金融债券等负债业务是形成商业银行主要资金来源的业务，是 其最基本、最主要的业务。在商业银行的全部资金来源中90%以上来自于负债 。商业银行的负债主要由存款、借入款和其他负债等组成 。(巴塞尔协议92% )143、中间业务是指银行为客户提供各种金融服务（不运用或较少运 用自己的资金），从中收取手续费的业务。包括： 结算业务 代理业务 融资业务 银行卡业务 咨询业务等154、表外业务是指商业银行从事的按会计准则不列
7、入资产负债表内，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变银行资产报酬率的经营活动。包括： 担保和类似的或有负债 商业汇票承兑等16表外业务有狭义和广义之分狭义：是指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务和负债业务关系密切，并在一定条件下会转化为表内资产业务和负债业务的经营活动。广义：则除了狭义的表外业务，还包括结算、代理、咨询等无风险的经营活动，这类业务通常被称为中间业务。 17三、金融企业会计概述（一）金融企业会计的概念金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用独 特的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行连续、 全面、系统的核算和监督，为金融企业的经营管理者及 有关方面提供一系列会计
8、信息的一种管理活动。18(二)金融企业会计的特点会计对象的社会性会计核算方法的独特性会计反映的同步性会计监督的政策性内部控制的严密性信息披露的严格性19（三）金融企业会计核算的基本前提和会计信息质量要求、 基本规定1、金融企业会计核算的基本前提会计计主体明确了会计计核算的空间间范围围可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营经营 活动动）；可以是一个企业业，也可以是企业业内部的某一 单单位或企业业中的一个特定的部分（如企业业的分公司、企业业 设设立的事业业部）；可以是单单一企业业，也可以是由几个企业组业组 成的企业业集团团。 20持续经营续经营明确了会计计核算的时间时间 范围围历历史成本、折旧
9、都是建立在持续经营续经营 基础础上的。会计计分期对对会计计核算范围围的划分由于有了会计计期间间，才产产生了本期与非本期的区别别 ；由于有了本期与非本期的区别别，才产产生了权责发权责发 生制和收 付实实现现制，才使不同类类型的会计计主体有了记账记账 的基准。 21货币计货币计 量明确了会计计核算的计计量尺度我国一般企业业均以人民币为记账币为记账 本位币币，外商投资资企 业业也可以采用某一外国货币货币 作为记账为记账 本位币币。但报报表应应折算 为为人民币币。222、金融企业会计核算的会计信息质量要求（20070101）（1）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如
10、实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 （2）相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 23（3）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 （4）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需 变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 24（5）实
11、质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 （6）重要性（项目的性质和金额）企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。25（7）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （8）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 26附：金融企业会计核算的一般原则 （原规定）它是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。（1）衡量会计信息质量的一般原则客观性原则：会计核算
12、要以实际发生的交易或事项为依据 。可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，企 业之间指标口径一致，横向之间相互可比。一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致， 不得随意变更。变更条件：A、法律、法规要求；B、更恰当反映。27相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。明晰性原则：要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用。28（2）确认和计量的一般原则权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生 的（企业） 或应当负担的费用，不论款项是否收 付，都作为本期收入或费
13、用；凡不属于 当期的收入或费用，即使款项在当期收 付，也不应当计入当期收入或费用。收付实现制：是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。（行政单位、事业单位的非经营业务）29配比原则：配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认。权责发生制原则与配比有关，它是为配比准备条件的，便配比结果正确。历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备。划分收益性支出与资本性支出原则凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。30（3）起修正作用的一般原则谨慎原则：不得多计
14、资产或收益、少计负债或费用，可 提资产减值准备，但不得设置秘密准备。 重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不 同的核算方式。重要的会计事项应单独核算 、单独反映；不重要的会计事项，可适当简 化处理。实质重于形式原则按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅 仅根据其法律形式进行核算和反映。例如：融资租入固定资产、关联方关系的判断等。315、金融企业会计核算的基本规定金融企业会计除必须贯彻以上所述的核算规定以外 ，金融企业会计核算还必须执行行业会计的各项基本规定 。（1）金融企业会计核算的基本规定包括： 钱账分管，换人复核；有账有据，账据相符；当时记账，不得积压；当日结账，总分核对；
15、内外账务，定期核对。 32（2）各项业务核算按程序进行现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥进账。从而使会计核算达到账账、账款、账据、账实、 账表、内外账务六相符。33（三）金融企业会计的对象 1、金融企业会计的一般对象金融企业会计反映和监督的内容，即金融企业 的资金运动。-反映金融企业资金运动的增减变动的过程和结果 。 342、金融企业会计的具体对象对金融企业会计对象按照其经济特征所作的基本分 类。 是金融企业的会计要素，即资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润六大会计要素。35金融企业会计要素 资产负债所有者权益收入费用利润资金运动的静态 表现形式构成资产负债表 的内容 资金运动的动态表 现形式构成利润表的内容 363、金融企业会计的会计要素（1）资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产资产 的特征 （缺一不可） 过去的交易或事项形成；企业所拥有、或企业所控制的；直接或间接地带来经济利益。37商业银行的资产与一般企业相比：与企业共有资产和特有资产现金及存放中央银行款项存放同业款项贵金属拆出资金交易性金融资产衍生金融资产38买入返售金融资产应收手续费及佣金应收股利应收利息发放贷款和垫款可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产无
