《审计学》课后练习答案

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1、第二章 P36 1.(1)项目负责人缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑，该业务是否符合独立 性和专业胜任能力等相关的职业道德规范要求，由于 D 公司财务负责人是审计组项目负责 人的妻子，所以存在关联方关系影响独立性，使注册会计师 C 受到独立性的威胁。 （2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其业务环境是错误的。 根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于必需的，即风险评估程序是必须 的审计程序。 （3）没有对管理层的舞弊保持谨慎的态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序 是错误的，项目组成员 E 发现有迹象表明存在重大错报风险，项目组应对舞弊进行追

2、加的 审计程序。 （4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，项目组内部之间 存在意见分歧时，不得出具审计报告，所以这样做是不恰当的。 （5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报 表审计以外的，在某项业务获某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行项目质 量控制复核的，由于项目组成员 E 已经发现有迹象表明 D 公司存在重大错弊风险，同时项 目组成员 E 已经提出执行项目质量控制复核，所以应该进行项目质量控制复核。 2.（1） （2）属于财务报表层次重大错报风险。 （1）管理层承受异常压力可能发生舞弊风险 （2）工作压力大，会计人

3、员流动频繁，发生错弊的可能性大，与控制环境有关，与财务报 表整体相关。 （3）与认定层次存货账户有关。完整性、计价和分摊认定 （4）与认定层次销售费用有关完整性、准确性认定 （5）不存在重大错报风险 （6）属于财务报表层次重大错报风险。他可能随便修改其中的财务数据，存在管理层凌驾 于账户记录控制之上产生的风险。自动化程序和控制可能降低了发生无意识错误的风险， 但并没有消除个人凌驾于控制之上的风险，当被审计单位运用信息技术进行数据的传递是， 篡改可能不会留下痕迹或证据。第三章 P53 1.（1）存货监盘记录比存货盘点表可靠。存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货 盘点表是被审计单位提供的。

4、（2）应收账款函证回函比被审计单位应收账款明细账数据可靠。函证回函是注册会计师从 独立于被审计单位外部获得的，比直接从被审计单位得到的记录更可靠 （3）银行对账单对银行存款余额调节表可靠。因为对账单是从被审计单位外部取得，银行 存款余额调节表是被审计单位自己编制的。 （4）律师声明书比管理层声明可靠。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，而被审 计单位管理层声明书是一种可靠性比较低的证据。 （5）内部在良好的公司的购货发票比内部控制较差的公司的购货发票可靠。因为内部控制 良好出现错弊的可能性比内部控制差的公司小。 2.（1）询问 计价和分摊的认定 （2）分析程序 存在、完整性、计价和分摊的认

5、定 （3）函证 存在、完整性、权利和义务、计价和分摊的认定 （4）检查 权利和义务、列报 （5）观察 存在、完整性权利和义务（6）重新计算 计价和分摊 （7）重新执行 存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 （8）监盘 存在、完整性、权利和义务、计价和分摊第八章 P164 1.甲公司和丁公司需要函证。一般情况下，注册会计师选择下列项目作为函证对象：大额 或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交友频繁但 期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。按照要求，甲公 司属于交易频繁单期末余额为零的项目，丁公司属于大额的项目。 2.（1）实施替代程序，即

6、检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副 本即发运凭证等，以证实这笔应收账款的真实性。 （2）检查银行存款日记账、收款凭证即银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进 行会计处理等。 （3）应要求对方列明不一致的原因。 （4）检查销售合同、客户签发的收货通知，查明是否存在编制虚假销售合同和客户签发的 收货合同，虚增收入和应收账的情况等。 （5）检查银行存款日记账、收款凭证即银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进 行会计处理等。 3.（1）选 B 公司、D 公司和 E 公司进行积极函证，选 C 公司进行消极函证。一般情况下， 注册会计师选择下列项目作为函证对象：大额或账龄

7、较长的项目；与债务人发生纠纷的项 目；关联方项目；主要客户项目；交友频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重 大错报或舞弊的非正常项目。B 公司属于大额或账龄较长的项目，D 公司属于与债务人发 生纠纷的项目，E 公司属于关联方项目。C 公司之所以用消极函证，账龄在一年之内，预 期不存在大量的错误。 （2）对以传真和电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事 务所。 （3）注册会计师应再次向债务人发询证函，在第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应 实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本即发 运凭证等，以证实这笔应收账款的真实性。 （4

8、）检查销售合同及与销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入 库。第九章 P178 1.（1）检查 X 公司在资产负责表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有关材料入库凭证 但尚未收到购货发票的经济业务 （2）检查 X 公司在资产负责表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 （3）检查 X 公司在资产负责表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账 时间是否正确。 2.（1）检查 长期借款、应付债券、长期应付款 （2）观察 长期应付款、长期借款 （3）重新计算、检查 长期应付款、其他应付款 （4）重新计算 检查 应付利息 （5）函证 长期借款、或有负债 3.审核决算日

9、前后一段时间的现金支付样本。资产负责表日后以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项已经入账了，审查未入账的应付账款从年前的负责类的账面上是不能查 出的，因为年前的账面根本未记录该笔负债。第十章 P196 1.（1）仓库部门应根据从生产部门收到的经审批的领料单发出原材料，而不应只是口头通 知。 （2）应采用永续盘存制，平时既登记存货的增加也登记减少，并随时结出余额，期末进行 盘点与账面记录核对。而实地盘存制不利于对存货的管理，可能存货被盗或自然损耗或其 他非正常损失也被倒挤入成本。 （3）不应根据盘点的数量，而应根据账面记录，如果达到再订货点，就应编制请购单，请 购单必须经过对这类支出预算负责

10、的主管人员签字批准。采购部门对经过批准的请购单发 出订购单。 （4）材料达到后应由验收部门而不是仓库部门比较所订货的商品与订购单上的要求是否相 符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 2.可能存在两处不合理之处。一是“累计折旧-土地”的本年增加数是 20 万元，这与国家 规定土地不计提折旧的要求不符，二是“固定资产原价-房屋及建筑物” 的本年减少数 为 52 万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数 62 万元。而根据会计核算 的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋建筑物已提足折旧， 其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 3.（1）对于承销的存货不应列入盘点范

11、围，应向委托代销单位获取委托代管的书面确认函。（2）检查固定资产增加的有关文件，检查与在建工程、固定资产有关的原始凭证和会计记 录。 （3）注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还 可以向能够接触到的第散发人员函证 （4）注册会计师在盘点中要特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已恰当地区分了所 有毁损、陈旧、过时、残次的存货，因为原材料落满灰尘，检查它的存货跌价准备的计提 情况。第十一章 P214 1.（1）真实性、完整性、计价和分摊 （2）检查会计记录是否及时地按正确的金额，合理的方法在适当的账户和合理的会计期间 予以正确的记录。抽查筹资业务的会计纪录，从

12、明细账抽取部分会计纪录，按原始凭证到 明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。 2.可能存在两处不合理之处。上华股份有限公司从 A 银行第一营业部借入的长期借款 1 200 万元，期限为 2003.8-2008.7，以及从 B 银行第一营业部借入的 12 450 万元长期借款，期 限为 2005.9-2008.8，按照企业会计准则的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表 重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。另 B 银行 3 年期贷款利率远高于 C 银行 4 年期贷款利率不正常。 3.（1）要求被审计单位财务经理自始至终都在现场，并由助理人员进行监盘

13、 （2）盘点结束时，要求财务经理在有价证券盘点表上签字确认。 （3）将盘点记录与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适 当调整。第十二章 P231 1.（1）略 （2）账实不符，盘点金额为 785 元，而现金日记账为 1750 元 超过现金库存限额的部分应及时送存银行，而该企业的现金日记账为 1750 元，未及时送 出银行，可能存在挪用现金和坐支现金的问题 现金收支没有及时入账，按照现金财务制度的要求，对现金要做到日清月结，而被审单 位有好几笔一月份的凭证还未入账。 总务科李某 1 月 8 日前签写未经批准的借据一张，根据现金内部控制的要求，现金支出 要经过有关人员的批

14、准，而李某未经批准，可能存在虚报冒领的情况。 2.（1）货币资金余额虽然不大，但其增减变化和数额往往超过其他的账户，因而出错的可 能性也较大。 （2）注册会计师编制的银行存款余额调节表是注册会计师亲自编制的，属于外部证据，而 审阅的银行存款额调节表是被审单位自己编制的，调节表的准确性，在途存款和未提现支 票的真实性有待审查。 （3）货币资金比其他资产更易被偷盗或挪用，各种现金收入容易被截留，现金容易被挪用 或虚报冒领，这些都会造成货币资金业务存在重大错报风险，所以注册会计师也要对此进 行关注。 3.（1）检查银行存款收支的正确截止。注册会计师在请点支票及支票存根时，确定个银行 账户最后一张支票

15、的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出，在结账日开出的支 票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。 注册会计师应逐项复核客户的银行存款余额调节表，检查调节表计算的准确性。检查 在途存款和未提现支票的真实性。 （2）注册会计师应逐项复核客户的银行存款余额调节表，检查调节表计算的准确性。检查 在途存款和未提现支票的真实性。另外应检查现金日记账及银行存款日记账和相关原始凭 证。 （3）注册会计师应直接向银行索取年末的银行对账单并据此编制并审核银行存款余额调节 表 （4）对银行存款转账调拨进行分析。可通过编制银行存款转账调拨分析表来分析银行存款 转账调拨的情况，当银行记录的转出和调入时间以及企业记录的调入和转出时间，当这四 个时间都属于同一会计期间时，不会对存款余额在资产负债表上的表述产生影响，因此不 存在挪移舞弊的问题，如果这四个时间不在同一会计期间，则往往预示着问题的存在 （5）函证银行存款余额。通过向往来银行的函证可用于发现企业未披露的或有负债 （6）监盘库存现金。将盘点金额与现金日记账进行核对，如有差异，应查明原因，并做出 记录或适当的调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销原始凭证，应在 “库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。