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1、所所 有有 者者 权权 益益1实收资本2资本公积3盈余公积4未分配利润1 1实收资本实收资本2资本公积资本公积3盈余公积盈余公积4未分配利润未分配利润1 1实收资本（一）实收资本的定义（二）实收资本的确认（三）实收资本的增加（四）实收资本的减少（一）实收资本的定义实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有 者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周 转使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股 份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额 和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或 股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产 的要求权的依
2、据。企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。投资者可以用现金投资、也可以用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。p 收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；p 以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目；p 以无形资产投资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目按投入资本在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”。实收实收资
3、本的确认资本的确认企业增加资本的一般途径资本公积转增资本盈余公积转增资本所有者投入企业增加资本的其他途径股份有限公司发放股票股利可转换公司债券持有人行使转换权利企业将重组债务转为资本以权益结算的股份支付的行权实收资本的增加实收资本减少的原因资本过剩企业发生重大亏损的需要股份有限公司实收资本减少的 会计处理p 股份回购：借：库存股贷：银行存款等p 注销库存股：借：股本（资本公积/盈余公积/利润分配 ）贷：股本（ 资本公积股本溢价）实收资本的减少1实收资本实收资本2 2资本公积资本公积3盈余公积盈余公积4未分配利润未分配利润2 2资本公积（一）资本公积的定义（二）资本溢价或股本溢价（三）其他资本公
4、积（四）资本公积转增资本（五）其他综合收益（一）资本公积的定义资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（ 或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利 得和损失等。资本溢价p 在企业创立时，出资者认缴的出资额 全部记入“实收资本”科目。p 有新的投资者加入时，要求其付出大 于原有投资者的出资额，才能取得与 原投资者相同的投资比例。p 投资者投入的资本中按其投资比例计 算的出资额部分，计入“实收资本” ，大于部分应计入“资本公积资本 溢价”。股本溢价p 国家规定，股份有限公司实收资本总 额应与注册资本相等。p 溢价发行股票，企业取得的发行收入 中相当于股票面值的部分记入“股本 ”，
5、超出股票面值的溢价收入计入“ 资本公积股本溢价”。p 委托证券商代理发行股票而支付的手 续费、佣金等，应从溢价发行收入中 扣除。以权益结算的股份支付以权益法核算的长期股权投资（三）其他资本公积资本公积转增资本按照公司法的规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。未分配利润盈余公积实收资本 （股本）资本公积（四）资本公积转增资本（五）其他综合收益可 供 出 售 金 融 资 产公 允 价 值 变 动可 供 出 售 外 币 非 货 币 性 项 目汇 兑 差 额金 融 资 产 的 重 分 类采 用 权 益 法 核 算 的长 期 股 权 投 资存 货 或 自 用
6、房 地 产 转 换 为投 资 性 房 地 产现 金 流 量 套 期 工 具 产 生 的 利 得或 损 失 中 属 于 有 效 套 期 的 部 分外 币 财 务 报 表 折 算 差 额1实收资本实收资本2资本公积资本公积3 3盈余公积盈余公积4未分配利润未分配利润3 3盈余公积（一）净利润的分配顺序（二）盈余公积的作用（三）盈余公积的明细科目（四）弥补亏损的步骤（一）净利润的分配顺序p 公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取。p 累积法定公积金达到注册资本50%以上时，可以不再提取。提取法定公积金p 经股东大会等权利机构批准，企业自行决定提取任意盈余公积的比例。提取任意公积金p 按
7、实缴的出资比例或持有的股份比例向投资者分配利润向投资者分配利润123盈余 公积1弥补亏损2转增资本3扩大生产经营（二）盈余公积的作用一般企业法定盈余公积任意盈余公积外商投资企业储备基金企业发展基金（三）盈余公积的明细科目1、用以后年度税前利润弥补（5年内）2、用5后年度税后利润弥补3、以盈余公积弥补亏损（四）弥补亏损的步骤1231实收资本实收资本2资本公积资本公积3盈余公积盈余公积4 4未分配利润未分配利润4 4未分配利润（一）未分配利润的定义（二）分配股利或利润（三）期末结转利润（四）弥补亏损（一）未分配利润的定义未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润， 相对于所有者权益的其他部分来
8、讲，企业对于未分配利润的 使用分配有较大的自主权。未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，企业 应当分别设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积 ”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积 补亏”“未分配利润”等进行明细核算。分配现金股利借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款等分配股票股利借：利润分配转作股本的股利贷：股本（二）分配股利或利润结转损益类科目借：收入类科目贷：本年利润借：本年利润贷：费用类科目借：本年利润贷：利润分配未分配利润 或相反结转其他明细科目余额借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积（三）期末结转利润（四）弥补亏损以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不 需要进行专门的账务处理，“利润分配未分配利润”的贷 方发生额与借方的余额自然抵补。无论以税前利润还是税后利润弥补亏损，其会计处理方 法均相同，但是两者在计算交纳所得税时的处理是不同的。 在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当 期企业的应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能 作为纳税所得扣除处理。THANKS!所有者权益
