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1、Comment JLL1: 贴现、保理，虽然贴现、保理，虽然 是用之前销售产生的应收账款为基础，是用之前销售产生的应收账款为基础， 但是是属于筹资活动。但是是属于筹资活动。Comment JLL2: 金融工具一般确认金融工具一般确认 为交易性金融资产，但是套期工具除外，为交易性金融资产，但是套期工具除外， 套期工具确认为可供，它的变动计入其套期工具确认为可供，它的变动计入其 他资本公积他资本公积2015 年注册会计师会计考试真题及答案解析(文字版)一、单选题一、单选题1 1、B.B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益A.A.或有
2、事项形成的预计负债是企业承担的现时义务或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务1111、甲公司为制造企业，、甲公司为制造企业，20142014 年发现一些现金流量：年发现一些现金流量：(1)(1)将销售产生的应收账款申将销售产生的应收账款申 请请保理保理，取得现金，取得现金 12001200 万元，银行对于标的债劵具有追索权。经营活动产生的现金流万元，银行对于标的债劵具有追索权。经营活动产生的现金流 量净额是量净额是()()【考点解析考点解析】事项事项(1)(1)属于筹资活动属于筹资活动A.BOTA.BOT 业务中确认建造服务收入的同时应当确定金融资产或无形资产业务中确认建造服务收入的同时应
3、当确定金融资产或无形资产B.B.航空公司授予乘客的奖励积分应当确定相关机票收入当前的销售费用处理航空公司授予乘客的奖励积分应当确定相关机票收入当前的销售费用处理C.C.具有融资性质的具有融资性质的分期收款分期收款销售商品，应当销售商品，应当扣除融资因素扣除融资因素的影响确认收入的影响确认收入D.D.按公允价值达成的按公允价值达成的售后租回售后租回交易中，形成融资租赁的售价与资产账面价值的差额交易中，形成融资租赁的售价与资产账面价值的差额 应当应当递延确认收益递延确认收益【参考答案参考答案】ACD】ACD【考点解析考点解析】选项选项 B B 应将奖励积分按照公允价值确认为递延收益应将奖励积分按照
4、公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用，在将来乘客使用 时转入使用积分当期的收入金额。时转入使用积分当期的收入金额。3 3、下列情形中，根据会计准则规定应当下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表重述比较期间财务报表的有的有()()A.A.本年发现重要的前期差错本年发现重要的前期差错B.B.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融 资产资产C.C.发生同一控制下的企业合并，自最终控制方取得被投资单位发生同一控制下的企业合并，自最终控制方取得被投资单位 60%60%股权股权D.D.购买
5、日购买日 1212 个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确暂时确 定的价值定的价值进行调整进行调整【参考答案参考答案】ACD】ACD【考点解析考点解析】选项选项 B B 直接作为直接作为当前事项当前事项处理。处理。7 7、下列各项中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有、下列各项中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有()()A.A.现金流量现金流量套期套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分B.B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被
6、投资单位增因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增 资后净资产份额的增加额资后净资产份额的增加额C.C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额汇兑差额D.D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的余额以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的余额【参考答案参考答案】AC】AC【考点解析考点解析】选项选项 B B 计入资本公积计入资本公积- -股本溢价股本溢价; ;选项选项 D D 计入资本公积计入资本公积- -其他资本公积。其他资本公积。8 8、下列各、下列各经营分部经营分部中，应当
7、确定为中，应当确定为报告分部报告分部的有的有()()A.A.该分部的该分部的分部负债分部负债占所有分部负债合计的占所有分部负债合计的 10%10%或者以上或者以上Comment JLL3: 用的是期权的公允用的是期权的公允 价值，不是股票的公允价值价值，不是股票的公允价值Comment JLL4: Key 不在已宣告未发 放 是想让你用摊余成本算财务费用Comment JLL5: 它要的是更正分录， 不是正确分录B.B.该分部的该分部的分部利润分部利润( (亏损亏损) )绝对额占盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计绝对额占盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计 额较大者的额较大者的 10
8、%10%或者以上或者以上C.C.该分部的该分部的分部收入分部收入占所有分部收入合计的占所有分部收入合计的 10%10%或者以上或者以上D.D.该分部的该分部的分部资产分部资产占所有分部资产合计额的占所有分部资产合计额的 10%10%或者以上或者以上B.B.签订签订不可撤销不可撤销的出售协议，将对联营企业投资的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法终止采用权益法，并作为，并作为持有代售持有代售 资产资产列报列报D.D.当期提取的盈余公积当期提取的盈余公积采用采用当期平均汇率当期平均汇率折算折算三、综合题三、综合题(1)2013(1)2013 年年 1 1 月月 2 2 日，甲公司与日，甲公司与
9、 5050 名名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。 协议约定：甲公司向每名高管授予协议约定：甲公司向每名高管授予 120000120000 万万股票期权，每份期权与到期日可以股票期权，每份期权与到期日可以 8 8 元元/ /股股 的价格购买甲公司的价格购买甲公司 1 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 3 年内年内分三期平分三期平 均行权，即该股份支付协议包括均行权，即该股份支付协议包括等待期分别等待期分别 1 1 年、年、2 2 年和年和 3 3 年的年的三项三项股份支付安排股份支
10、付安排： 20132013 年年末甲公司实现的净利润较上年增长年年末甲公司实现的净利润较上年增长 8%(8%(含含 8%)8%)以上，在职的高管人员持有的股以上，在职的高管人员持有的股 票期权中每人可行权票期权中每人可行权 4000040000 份份;2014;2014 年末，如果甲公司年末，如果甲公司 20132013 年、年、20142014 年连续两年实现年连续两年实现 的净利润较上年增长的净利润较上年增长 8%(8%(含含 8%)8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 4000040000 份份;2015;2015 年末，如果
11、甲公司连续三年实现的净利润增长达到年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到%(%(含含 8%)8%)以上，则高管以上，则高管 人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值股票期权公允价值 为为 5 5 元元/ /份份。20132013 年甲公司普通股平均市场价格为年甲公司普通股平均市场价格为 1212 元元/ /股股。20132013 年，企业应确认的成本费用年，企业应确认的成本费用 =(50*40000*=(50*40000*5 5*1/1+50*40000*5*1/2+50*40000*5*1/
12、3)/10000=1833.33*1/1+50*40000*5*1/2+50*40000*5*1/3)/10000=1833.33 万元。万元。2 2、注册会计师对甲股份有限公司、注册会计师对甲股份有限公司( (以下简称以下简称“甲公司甲公司”)2014”)2014 年财务报表进行审计时，年财务报表进行审计时， 对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1(1)1 月月 2 2 日，甲公司自公布市场以日，甲公司自公布市场以 2936.952936.95 万元购入乙公司与当日发行的
13、公司债劵万元购入乙公司与当日发行的公司债劵 3030 万张，该债劵每张面值为万张，该债劵每张面值为 100100 元，票面年利率为元，票面年利率为 5.5%5.5%，该债劵为，该债劵为 5 5 年期，分期付息年期，分期付息 ( (于下一年度的于下一年度的 1 1 月月 2 2 日支付上一年利息日支付上一年利息) )，到期还本。甲公司拟长期持有该债劵以获得，到期还本。甲公司拟长期持有该债劵以获得 本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计 处理如下处理如下( (会计分录的金额单位为万元，
14、下同会计分录的金额单位为万元，下同) )：要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由 并编制相关的会计分录并编制相关的会计分录( (无需通过无需通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目) )。3 3、甲股份有限公司与、甲股份有限公司与( (以下简称甲公司以下简称甲公司)2014)2014 年发生了以下交易事项：年发生了以下交易事项：(2)(2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年计提当年计提 安全生
15、产费用安全生产费用 800800 万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200200 万元。万元。22计提专项储备计提专项储备借：成本费用类科目借：成本费用类科目 800800贷：专项储备贷：专项储备- -安全生产费安全生产费 800800无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法 规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 150%150%作为计税基础。作为计税基础。无形
16、资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。因为该无形资产是由于无形资产：不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。因为该无形资产是由于 开发支出形成的，开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润会计利润也不影响也不影响应纳税应纳税 所得额所得额，不需要确，不需要确认递延所得税。认递延所得税。可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债。因为该资产的账面价值大于计税基可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债。因为该资产的账面价值大于计税基 础，形成可抵扣暂时性差异。础，形成可抵扣暂时性差异。22可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应计入所有者权益可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应计入所有者权益。
