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1、第六章第六章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营性租赁会计经营性租赁会计（* *） 第三节第三节 融资性租赁会计融资性租赁会计（* * # # ） 第四节第四节 售后租回会计售后租回会计第三节和第四节第三节和第四节 是本章的重点和是本章的重点和 难点难点2004.4第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述一、租赁的概念一、租赁的概念二、租赁的分类二、租赁的分类三、租赁的作用三、租赁的作用四、租赁会计历史回顾四、租赁会计历史回顾2004.4（一）租赁的定义（一）租赁的定义租赁是租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租指在约定的期间内，出租人将资产的
2、使用权让与承租 人，以获取租金的协议。人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是 转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。租赁的交易观和协议观租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁广义的租赁与狭义的租赁狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为 主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。而广义的租赁则指一 切财产使用权的有偿转让。一、租赁的概念一、租赁的概念会计中讨论的租赁 一般指狭义的租赁其中融资租赁比较接 近于交易观，而经营 性租赁接近于协议观2004.
3、4（二）租赁的实质（二）租赁的实质一种契约关系一种契约关系 租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人（出租人、承租人；供货人、担保人）租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为（但其与分期购 买还是有一定的差别 如下页所示）2004.4（三）租赁与分期购买之区别（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从业务关系分析从法律关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉 及出租人、承租人和供货人三方关系（有时及出租人、承租人和供货人三方关系（有时 还要涉及担保方）。还要涉及担保方）。分期付款购买最终交换的是商品所有权；而分期
4、付款购买最终交换的是商品所有权；而 租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。2004.4（一）租赁的基本分类（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁分为： 融资租赁 经营租赁 判断一项租赁属于融资租赁还是经营 租赁，需视租赁的实质而定，而不是 仅仅根据合同的形式。二、租赁的分类二、租赁的分类2004.4FF定义定义FF判断标准判断标准关于融资性租赁关于融资性租赁（Capital LeasesCapital Leases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。 租赁期届满时租赁资产的所有权转移
5、给承租人。 承租人有购买租赁资产的优先选择权 ，且预计购买 价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最 低租赁收款额的规定。 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能够使用。任任 一一 标标 准准2004.4关于经营性租赁关于经营性租赁（Operating Leases)FF定义：定义：FF特征：特征：与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质 上并未转移给承租人的租赁形式。上并未转移给承租人的租赁形式。租期较短；租期较短；租金较低；租金较低；短期租赁期满之后，租赁资产由出租
6、方收回。短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。2004.4（二（二 ）租赁的其他分类）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源分类F不动产租赁F 动产租赁F 直接租赁F 售后租回（回租）F 杠杆租赁（出租人角度）F 转租赁 （承租人角度，转租） 2004.4三、租赁的作用三、租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（四）筹资成本低（值得商榷）（值得商榷）（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（六）
7、租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响 权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。有何作用呢 ？2004.4四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）（一）租赁会计含义（二）租赁会计历史回顾2004.4一、会计处理原则（一）承租人的会计处理（二）出租人的会计处理 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金； 租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。 租赁资产单独核算，与其他自有资产相区别； 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理；
8、租赁固定资产的折旧费单独核算； 单独核算租金收入。第二节第二节 经营性租赁会计经营性租赁会计2004.4二、承租人的账务处理二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；（二）支付租金时一般直接计入（二）支付租金时一般直接计入“ “管理费用管理费用” ”或或“ “制造费用制造费用” ”；（三）租入资产的后续支出（三）租入资产的后续支出（日常修理支出一般直接日常修理支出一般直接费用化费用化，计入当期损益；而改良支出一般通过，计入当期损益；而改良支出一般通过“ “长期待摊费用长期待摊费用” ”核核算算）。）。2004.4（一）专
9、业租赁公司（一）专业租赁公司设置的会计科目：设置的会计科目：主要账务处理主要账务处理F“经营租赁资产”科目：该科目按照“已出租 资产”和“未出租资产”设置二级科目。F“经营租赁资产折旧”科目F租出资产时F收取租金时F收回租赁资产时F租赁资产计提折旧时：“销售费用折旧费”F租赁资产转入清理时：“待处理财产损溢”三、出租人的账务处理三、出租人的账务处理F“租赁收入”科目2004.4（二）非专业租赁公司（二）非专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理F“其他业务收入”科目F“其他业务支出”科目F购入资产时F收取租金时F租赁资产计提折旧时F收回租赁资产时F出租资产时2004.4四、会计报表揭示四、
10、会计报表揭示（一）资产负债表中的有关列报（一）资产负债表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露（三）会计报表附注中的有关披露如何揭示租赁这种 特殊的经济行为？2004.4例 题：教材【例52】至【例55】2004.4（一）资产余值（一）资产余值 （二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额 （三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额 （四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率 （五）初始直接费用（五）初始直接费用 （六）或有租金（六）或有租金 （七）履约成本（七）履约成本第三节第三节 融资性租赁会计融资性租赁会计（* * # # ） 一、
11、有关概念一、有关概念这些概念是本节甚至本 章最重要的几个概念， 需要重点掌握。2004.4资产余值资产余值担保余值未担保余值与承租人或与其相关的 第三方担保的资产余值与出租人有关的（一）资产余值（一）资产余值资产余值资产余值是指在是指在租赁开始日估计的租赁开始日估计的租赁期届满时租赁租赁期届满时租赁 资产的资产的公允价值公允价值。包括。包括担保余值担保余值和和未担保余值两个部分。未担保余值两个部分。担保余值相对于出租人和承租人 而言有不同的涵义。2004.4可可见见见见：就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值，是指由承租人或与其是指由承租人或与其有关的有关的 第三方担保的资产余值；第三方
12、担保的资产余值；就出租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值，是指是指就承租人而言的担保余就承租人而言的担保余 值值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担 保的保的第三方第三方担保的担保的资产余值；资产余值；未担保余值未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。综上所述可知，综上所述可知，对于出租人而言，如果租赁资产余对于出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并 没有转移，仍为
13、出租人承担。因此，没有转移，仍为出租人承担。因此，未担保余值未担保余值不能作不能作 为为应收融资租赁款应收融资租赁款的一部分。的一部分。2004.4（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额 （相对于承租人而言）（相对于承租人而言）应支付或可能被要 求支付的各种款项相对于承租人而 言的担保余值合同中无优惠 购买选择权合同中有优惠 购买选择权每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项2004.4（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁 付款额相对于出租人而 言的担保余值承租方应支付或可能被要 求支付
14、的各种款项相对于承租方 而言担保余值与承租方和出租方均无关、 财务上有能力担保的第三方担保者承租方或与其有 关的第三方担保者2004.4（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与 未担保余值的现值 之和等于租赁资产公允价 值与出租人的初始直接费用之和的折现率。2004.4（五）初始直接费用（五）初始直接费用初始直接费用是指：初始直接费用是指：在在租赁谈判租赁谈判和和签订租赁合同签订租赁合同的过程中所发生的、可直接归属的过程中所发生的、可直接归属 于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈于租赁项目的费用，通常有印花税
15、、佣金、律师费、差旅费、谈 判费等。判费等。初始直接费用有初始直接费用有相对于出租人的初始直接费用相对于出租人的初始直接费用和和相对于承租相对于承租 人的初始直接费用人的初始直接费用之分。之分。融资租赁融资租赁情况下，承租人所发生的初始情况下，承租人所发生的初始直接费用应该直接计直接费用应该直接计 入租入固定资产的入账价值入租入固定资产的入账价值；而；而经营性租赁经营性租赁的初始直接费用应直的初始直接费用应直 接接计入当期损益计入当期损益。 相对于租赁业务中的不同当 事人而言，均有初始直接费 用。2004.4（六）或有租金（六）或有租金或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售
16、量、 使用量、物价指数等）为依据计算的租金。即依未来某个不确定 事项的发生而发生的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其 进行分摊，因此或有租金在实际发生时直接计入当期损益（融资 性租赁和经营性租赁相同处理）。（七）履约成本（七）履约成本履约成本是指：是租赁协议之外发生的各种相关费用。主要指承租方在租赁 期内为租赁资产而支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、 人员培训费、维修费、保险费等。融资租赁下，承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。 数额较大的可以予以递延，在随后的一定会计期内分期计入。2004.4（一）基本业务（一）基本业务租赁资产及相关负债的入账租赁资产及相关负债的入账初始直接费用的发生初始直接费用的发生租金的支付租金的支付未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊或有租金的
