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1、第三章应收款项 1主要内容第一节 应收账款 第二节 应收票据第三节 其他应收及预付款项2总体要求 了解应收账款的性质、范围与计价，了解商业折扣与现金折扣； 掌握应收账款核算的“总价法”，掌握销售退回与折让的核算，掌握坏账准备核算的“备抵法”，掌握应收票据贴现的核算。3 应收账款是指企业在日常的生产经营活动中，因销售商品、产品或提供劳务而应向客户收取的款项和代垫的运杂费等。（主营业务债权） 不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收股利等其他应收款项； 不包括长期债权，如购买的长期债券等； 不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。4一、应收账款的确认和计量 赊销是一种促销手段，销
2、售商品、产品而不立即收回款项，实际上是卖方向买方提供的无息短期贷款。这部分被占用的资金如果不能及时回笼，继续参加企业流动资金的周转，就会使企业的经营活动受到一定的影响。 （一）应收账款入账时间的确认 在销售成立，确认销售收入时予以确认。5 （二）应收账款入账金额的计量 新收入准则第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式（即分期收款销售），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。6 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协
3、议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 应收账款包括销售商品收入、增值税销项税额和代购货方垫付的运杂费三部分。71、商业折扣（数量折扣） 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。通常用百分比 来表示，如5%、10%、20%等，也可以用打折的方法表示，如9.5折、9折、8折等。 新收入准则第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 例题见教材P73例3-148（二）现金折扣（销货折扣或购货折扣） 现金折扣是指卖方为鼓励买方在规定的期限内早日付款而向买方提供的债务扣除。 现金折扣通常发生在赊销方式的交易中。 卖方为了鼓励买方提
4、前偿付货款，通常与买方达成协议，买方在不同期限内付款可以享受发票金额不同比例的折扣优惠。 现金折扣一般用“折扣比例/付款期限”的形式来表示。例如，“2/10，1/20，n/30”9 该信用条件表示：买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，11至20天付款给予1%的折扣，超过20天付款，不享受折扣。 折扣的多少由买方付款时间的早晚决定。 新收入准则第六条：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（总价法）P74例3-1510二、应收账款的会计处理 （一）在没有商业折扣和现金折扣的情况下，应按应收的全部金额入账 例1:某服装厂销
5、售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，以银行存款代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。 销项税额=5800017%=9860（元） 销售实现的会计分录为：11 收到货款，存入银行时：借：应收账款借：应收账款商场商场 6986069860贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5800058000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）98609860银行存款银行存款 20002000贷：应收账款贷：应收账款商场商场 6986069860借：银行存款借：银行存款 698606986012（二）在只有商业折扣的情况下，应按扣除 商业折扣后的金
6、额入账 例2：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算金额为20000元，由于是成批销售的，卖方给买方10%的商业折扣，金额为2000元，卖方应收账款的入账金额应为18000元，适用的增值税率为17%。 销项税额=1800017%=3060（元） 销售实现的会计分录为：13借：应收账款借：应收账款企业企业 2106021060贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 30603060借：银行存款借：银行存款 2106021060贷：应收账款贷：应收账款企业企业 2106021060 收到货款，存入银行时：14 （三）在只有
7、现金折扣的情况下，应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发生的现金折扣作为财务费用处理。 例3：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适用的增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。 增值税销项税额=1000017%=1700元 销售实现的会计分录为：15 上述货款若在10天内收到，则实际收款金 额=11700（1-2%）=11700-234=11466元借：应收账款借：应收账款企业企业 1170011700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 17001700借：银行存款借：银行
8、存款 1146611466贷：贷： 应收账款应收账款企业企业 11700 11700 财务费用财务费用 23416 如果买方超过了折扣期限，即第11天以后 才付款，则卖方将按发票金额如数收款。借：银行存款借：银行存款 1170011700贷：应收账款贷：应收账款企业企业 1170011700 （四）在既有商业折扣，又有现金折扣的情况下，按照扣除商业折扣，但包含现金 折扣的金额入账，现金折扣在实际发生时 ，作为当期的财务费用处理。P74例3-15增加一个条件即符合上述情况。(总价法)17 现金折扣处理的净价法（一般了解） 企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，也可采用净价法入账，即应收账款按
9、实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账。卖方将买方丧失的现金折扣作为利息收入记入“财务费用”科目的贷方。 例题见教材P76例3-17。18 三、销售退回与折让的会计处理 1销货退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 新收入准则第九条：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 2销货折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。19 不论是销货退回还是销货折让，均会减少企业的营业收入、销项税额和银行存款或未收回的应收账款。 在会计实务中，发生销售退回业务时，一般根据红字发票直接冲减营业收入和应交增值税，并同时调整
10、存货记录； 对于发生的销售折让业务，只是根据红字发票冲减营业收入和应交增值税，但不需 要调整存货记录。例题见教材P78。20四、坏账损失的确认及核算方法 （一）坏账及坏账损失的确认 坏账是指由于种种原因企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 采用赊销方式，发生坏账是不可避免的客观事实（赊销的风险）。对此，企业应通过适当的会计程序，调整应收账款的帐面价值等。 21 企业应当定期或者至少于每年年末，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 1、坏账的确认条件 符合下列条件之一的，应确认为坏账： 债务人死亡或破产，以其遗
11、产或破产财产清偿后仍然无法收回的应收账款； 债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等无法收回的应收账款；22 应收账款逾期三年以上，并有足够的证据表明其无法收回或收回的可能性极小。 2、估计坏账损失的方法 余额百分比法、账龄分析法、个别认定法 企业无论采用何种方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。23 注意：对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索取，一旦重新收回应该及时入账。 （二）坏账损失的会计处理方法 我国企业只能采用备抵法核算坏账损失。 采用备抵法核
12、算坏账损失，需要设置“坏账准备”科目，作为“应收账款”科目的备抵科目。其余额方向与被备抵科目正好相反。 坏账准备的账户结构为：24 备抵法下，坏账准备的核算程序： 首次计提或补提坏账准备时：坏账准备坏账准备借借贷贷 期初余额期初余额： 首次首次计提或计提或补补 提提的坏账准备的坏账准备 收回坏账后收回坏账后转转 回回的坏账准备的坏账准备期末余额期末余额：发生坏账时发生坏账时冲冲 销销已计提已计提的坏账的坏账 准备准备 冲销冲销多计多计提提的的 坏账准备坏账准备重要重要25 发生坏账时冲销已计提的坏账准备：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备应收账款 借：坏账准备应收账款 贷：应收
13、账款企业 已确认为坏账的应收账款又收回时：借：应收账款企业 贷：坏账准备应收账款 26 冲销多计提的坏账准备时：借：银行存款 贷：应收账款企业 备抵法又可分为余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。无论哪种方法，坏账准备的核算程序都相同。借：坏账准备借：坏账准备应收账款 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 27 1、应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是按照应收账款期 末余额的一定比例估计坏账的方法。 首次计提坏账准备的公式：当期应计提 的坏账准备=当期应收 账款余额坏账计 提比例 当期应收账款余额是企业按照编制资产负 债表的方法计算确定的应收账款数额，即 根据
14、“应收账款”、“预收账款”等科目所属的 明细科目的借方余额合计数。P80-81重要重要28 以后各期计提坏账准备的公式：当期应计当期应计 提提的坏账的坏账 准备准备=当期按应收账当期按应收账 款余额计提款余额计提的的 坏账准备坏账准备“ “坏账准备坏账准备” ” 科目的科目的贷贷 方方余额余额 如果等式左边为“正值”，则应按其差额补提 坏账准备；如果等式左边为“负值” ，则应按 其差额冲减多计提的坏账准备；如果 “当期 应计提的坏账准备”为0，则无需作任何处理，不需要补提，也不需要冲销。29当期应计当期应计 提提的坏账的坏账 准备准备=当期按应收账当期按应收账 款余额计提款余额计提的的 坏账准备坏账准备=“ “坏账准备坏账准备” ” 科目科目年末应年末应 该有该有的余额的余额计提前计提前“ “坏账坏账 准备准备” ”科目科目已已 经有经有的余额的余额“ “坏账准备坏账准备” ” 科目科目已经有已经有 的贷方的贷方余额余额或 +“
