《第七章会计政策、会计估计变更和差错更正2010年》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第七章会计政策、会计估计变更和差错更正2010年（68页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第七章：会计政策、会 计估计变更和差错更正本章主要内容有：第一节 会计政策变更一、会计政策 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（1）对会计原则的理解会计原则分为一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务 的核算所应遵循的特定原则。(确定的条件：如收入确认的条件、预计负债的确认条件）（2）对会计基础的理解 是指为了将会计原则应用于交易或者事项而 采用的基础,主要是计量基础： 如交易性金融资产等用公允价值计量；投资 性房地产采用成本计量或公允价值计量. （3）对会计处理方法的理解具体的会计处理方法，是指企业根据国家统 一的会计制度允许
2、选择的、对某一类会计业 务的具体处理方法作出的具体选择。在大多数情况下，会计政策主要强调的 是具体的会计处理方法问题。企业对政策的 选择实际上就是对会计处理方法的选择。 如：对子公司的投资，原会计准则下，企业采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理 ，这就属于一种会计政策的变更。研发支出。原准则对研究开发费用均计入管理费用中进行核算，新准则下区分了研究阶段和开发 阶段，开发支出符合条件时计入无形资产成本中。 企业应当披露的重要会计政策包括：（1）发出存货成本的计量 （2）长期股权投资的后续计量 （3）投资性房地产的后续计量 （4）固定资产的初始计量 （5）生物资产的初始计量 （6）无形
3、资产的确认 （7）非货币性资产交换的计量 （8）收入的确认 （9）合同收入与费用的确认 （10）借款费用的处理 （11）合并政策 （12）外币折算 （13）坏账损失的核算 （14）其他重要会计政策 等二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易 或者事项由原来采用的会计政策改用另一会 计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件1.会计政策变更的条件企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合 下列条件之一时，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更 （2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 这种情况，必须有充分、合理的证据
4、表明其变更的 合理性。如无充分、合理的证据表明其变更的合理性， 或未经股东大会批准擅自变更，或连续反复的自行 变更，则视为滥用会计政策，按照前期差错更正的 方法进行处理。 2013年4月11日，资金链吃紧正处于谋求定增阶段 的中茵股份（600745.SH）一纸公告，将对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不再对其 计提折旧或进行摊销，此举将直接增加2012年净利 1766万元，并对2013年业绩产生积极影响。 财报显示，公司2012年前三季度营业收入为9.27亿 元，同比增长286%，而净利润为7426万，同比大 幅下滑45%。 （三）下列情况不属于会计政策变更（1）本期发生的交易或者事
5、项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而 租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算。本年 度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和 融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于 会计政策的变更。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 【思考问题】A公司2012年初成立，第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂 房，该企业对该项建造合同采用完工百分比 法确认收入。由于该企业初次发生该项交易 ，采用完工百分比法确认该项交易的收入， 不属于会计政策变更。 （四）会计政策变更与会计估计变更的划分 会计估计是指企业对其结果不确定的交
6、易或事项以最近可利 用的信息为基础所作的判断。 第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础。 第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础。 第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础。 第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取 得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、 净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估 计，其相应的变更是会计估计变更。 可选择会计政策： 1、存货暂估入账。可选政策：（1）月初一冲回 （2）票到冲回 2、存货发出计价。可选政策：（1）个别计价法 （2）先进 先出法 （3） 全月一次加权平均份（4）移动加权平均法 3、成本计算 3.1 制造费用
7、的分摊3.2 辅助生产成本 3.3 在产品成本计算 4、周转材料摊销方法。可选政策（1）一次返销法 （2）五五摊销法 5、投资性房地产的计价选择。可选政策：（1）成本法 （2）公允价值变动法 可选择会计估计： 1、固定资产折旧方法、年限、残值。 2、无形资产摊销年限。 3、分期付款购入资产的折现率。 4、建造合同的完工程度。 5、坏账准备的计提比例。 6、公允价值估计。 【例题1单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。A. 期末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用B. 投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量C. 因固定资产改良将
8、其折旧年限由8年延长为 12年D. 固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 【例题2多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 会计政策变更的处理基本思路： （1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计 制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会 计规定执行。 如，在2007年
9、1月1日上市公司将由原执行企业会 计制度转变为执行新准则，属于会计政策变更， 财政部已作了相关规定，即按照企业会计准则第 38号首次执行企业会计准则的规定进行处理 。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理 （3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间 期初开始应用变更后的会计政策；在当期期 初确定会计政策变更对以前各期累积影响数 不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会 计政策，视同该项交易或事项初次发生时即 采用变更后的会计政策，并以此对财务报表 相关项目进行调整的
10、方法。 优点：优点： 使同一企业不同时期的会计报表之间具有可 比性。追溯调整法处理步骤： 第一步：计算累积影响数（1）计算税前的差异（2）计算对所得税的影响（3）计算税后的差异第二步：进行会计处理其中：（1）损益类账户要换成“利润分配未分配利 润”；（2）关于所得税，可能涉及递延所得税资产/负债的处理。第三步：报表项目调整第四步：附注说明（表外披露）会计政策变更累积影响数， 是指按照变更后的会计政策对以前各期追 溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金 额与现有金额之间的差额。 【例】甲公司205年、206年分别以4 500 000元和 1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为
11、目 的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价 一直高于购入成本。 公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从 207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低 改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以 通过会计资料追溯计算。 假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈 余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。 公司发行股票份额为4 500万股。 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元成本与市价孰 低205年年末公 允价值206年年末公 允价值A股票4 500 0005 100 0005 100 000B股票1 100 0001 100 000
12、1 300 000甲公司的会计处理如下： 1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数如表所示： 改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数 单位：元时 间按旧政策确认 的损益按新政策确认 的损益税前差异所得税影响税后差异205 年 末0600 000600 000150 000450 000206 年 末0200 000200 00050 000150 000合 计0800000800 000200 000600 000（1）对205年有关事项的调整分录： 对205年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动 600 000贷：利润分配未分配利润 450 000递延所得税负债 15
13、0 000 调整利润分配： 按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任 意盈余公积， 共计提取盈余公积450 00015%=67 500(元)。 借：利润分配未分配利润 67 500贷：盈余公积 67 500 对上面分录的分析理解：a.借：交易性金融资产 600 000贷：公允价值变动损益 600 000b.借：所得税费用 600 00025%贷：递延所得税负债 600 00025%将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费 用”科目换成“利润分配未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面的调整分录了。（2）对206年有关事项的调整分录： 调整交易性金融资产： 借：
14、交易性金融资产公允价值变动 200 000贷：利润分配未分配利润 150 000递延所得税负债 50 000 调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利 润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150 00015%=22 500(元)。 借：利润分配未分配利润 22 500贷：盈余公积 22 5003.财务报表调整和重述 甲公司在列报207年财务报表时，应调整207年资 产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的 上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额 和本年金额也应进行调整。 资产负债表20X7年12月31日 单位：万元项 目 年初余额调增调减交易性金融资产 80
15、递延所得税负债20 盈余公积9 未分配利润51 利润表 20X7年 单位：万元项 目上期金额调增调减公允价值变动收益20 所得税费用5 净利润15 基本每股收益15/4 5000.0033元 所有者权益变动表 20X7年度 单位：万元项 目 本年金额 上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润上年年末余额 加：会计政策变 更1515%2.25 152.2512.75 4515%6.75 456.7538.25【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得 税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定 盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量 模式改为公允价值计量模式。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元 ，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限
