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1、第二十四章第二十四章 事业单位净资产事业单位净资产学习目的：通过本章学习，要求明确事业单位净资产概念和具体内容，掌握事业单位各学习目的：通过本章学习，要求明确事业单位净资产概念和具体内容，掌握事业单位各项净资产的核算方法。项净资产的核算方法。事业单位净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 一、事业基金一、事业基金（一）事业基金的内容事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。来源包括：1.各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源。2.已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。3.对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面
2、价值的差额，直接记入或冲减事业基金。 （二）事业基金的核算 事业基金(净资产类）冲减数 “结余分配”账户转入数或其他原因引起的增加数事业单位实际拥有的非限定用途的净资产应下设“一般基金”和“投资基金”两个明细账户：“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。 1.期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金事业单位年终应将当期未分配结余转入“事业基金”账户，借记“结余分配”账户，贷记“事业基金一般基金”账户。例 24-1 某事业单位年终未分配结余为 22 000 元，结转“事业基金”账户。借：结余分配 22 000贷：事业基金一般基金 22 000 2.已完项目拨
3、入专款结余形成的事业基金对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入“事业基金”账户核算，借记“拨入专款”账户，贷记“事业基金一般基金”账户。例 24-2 某事业单位某专项工程完工后，按规定将专款结余 8500 元留归本单位使用。借：拨入专款 8 500贷：事业基金一般基金 8 500 3.对外投资中形成的事业基金例 24-3 某事业单位购买国库券 50 000 元。借：对外投资债券投资 50 000贷：银行存款 50 000同时：借：事业基金一般基金 50 000贷：事业基金投资基金 50 000 二、专用基金二、专用基金（一）专用基金的内容1、概念：专用基金是指事业单位按规
4、定提取或者设置的专门用途的资金。事业单位提取或设置的专用基金主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。（注意：不同于专项资金！）2、专用基金的特点：（1）专用基金的取得，均有专门的规定。如修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取，职工福利基金则是根据结余的一定比例提取转入的，其他基金的提取和设置也都有专门的规定。（2）各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用以外，专用基金一般不得互相占用、挪用，也不准挤用其他开支。（3）专用基金的使用，均属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。事业单位对专用基金的管理，应遵循“先提后用、
5、专设账户、专款专用”的原则。 （二）专用基金的核算 专用基金（净资产类）专业基金的使用 按规定收入、提取或冲减数 或设置的基金专用基金结存数 该账户应按专用基金的种类设置明细账户，进行明细分类核算。 1.修购基金的提取与核算（1）修购基金的来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取固定资产变价收入转入“专用基金修购基金”（2）修购基金的提取：提取额=事业收入提取率+经营收入提取率（3）支出范围：仅限于固定资产的维修和购置，不得用于其他方面的开支。 事业单位在提取修购基金时，借记“事业支出修缮费、设备购置费”或“经营支出修缮费、设备购置费”账户，贷记“专用基金修购基金”账户。例 24-4 某事业单
6、位年度事业收入 2 000 000 元，经营收入为 800 000 元，提取修购基金比例分别为 5%和 6%。要求编制会计分录：修购基金提取额为 148 000 元（2 00 万5%+80 万6%） 。借：事业支出修缮费 50 000 （50%）设备购置费 50 000 （50%）经营支出修缮费 24 000设备购置费 24 000贷：专用基金修购基金 148 000 例 24-5 某事业单位报废一台机器设备，取得清理收入 2200 元存入银行，用现金支付清理费用 600 元。该设备账面价值为 36400 元。取得清理收入 2 200 元：借：银行存款 2 200贷：专用基金修购基金 2 20
7、0支付清理费用 600 元：借：专用基金修购基金 600贷：现金 600最后，注销该项固定资产原值：借：固定基金 36 400贷：固定资产 36 400 2.职工福利基金的提取与核算用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（1）来源渠道：按规定标准、实有人数等提取国家工作人员福利费；按规定从结余中提取（2）提取和核算平时提取福利费借：事业支出/经营支出职工福利费贷：专用基金职工福利基金结余分配：借：结余分配贷：专用基金职工福利基金（3）核算举例例 24-6 假定某事业单位年终“事业结余”1 40 000 元， “经营结余”150 000 元，按 33%税率交纳所得税，按税后 30%的
8、比例提取职工福利基金。应交所得税=150 00033%=49 500（元）应提职工福利基金=140000+（15000049500）30%=72 150（元）借：结余分配提取职工福利基金 72 150贷：专用基金职工福利基金 72 150 3.医疗基金的提取与核算（1）概念：指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准，从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。（2）提取：分别按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员的不同，分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。其计算公式为：医疗基金提取额=职工人数提取标准（预算
9、定额） （3）核算举例例 24-7 某事业单位有从事专业业务活动及其辅助活动的人员 120 人和从事生产经营活动的人员 30 人，按财政部门确定的公费医疗费人均年度预算定额标准 550 元提取医疗基金。根据相关凭证，编制会计分录：事业支出中应提医疗基金=550120=66000（元）经营支出中应提医疗基金=55030=16500（元）借：事业支出社会保障费 66 000经营支出社会保障费 16 500贷：专用基金医疗基金 82 500 4.住房基金的提取和核算（1）管理和缴纳根据国务院关于深化城镇住房制度改革的决定的规定：所有行政和企事业单位及其职工均应按照“个人存储、单位资助、统一管理、专项
10、使用”的原则缴纳住房公积金，建立住房公积金制度。住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人 公积金账户，用于购置、建造、维修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。举例：个人缴纳（48120638.8）*5%36.2 元 （2）核算举例例 24-8 某事业单位当月依职工工资总额 600 000 元的 5%计算提取住房基金 30 000 元。借：事业支出（经营支出）社会保障费 30000贷：专用基金住房基金 30000例 24-9 某事业单职工购房，支取住房公积金 20 0
11、00 元，以银行存款支付。借：专用基金住房基金 20 000贷：银行存款 20 000 三、固定基金三、固定基金1、概念和内容固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。形成方式：新建、调入、自制、融资租入、接受捐赠、接受其他单位投资、盘盈等。2、固定基金增加的核算 例 24-10 某事业单位以事业经费购入设备款 150 000 元，以银行存款支付。借：事业支出设备购置费 150 000贷：银行存款 150 000同时：借：固定资产 150 000贷：固定基金 150 000 3、固定基金减少的核算 减少方式：有偿调出或变卖、毁损或报废、盘亏、对外投资转出等。例 24-11 某事业单位报废一批办
12、公用电脑，其账面价值为 30 000 元。清理时以现金支付清理费用 500 元，变卖残料取得收入 1100 元存入银行。借：固定基金 30 000贷：固定资产 30 000借：专用基金修购基金 500贷：现金 500借：银行存款 1 100贷：专用基金修购基金 1 100 四、结余及其分配四、结余及其分配结余，是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，包括“事业结余”和“经营结余” 。 （一）事业结余1、概念和内容事业结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）除经营收支外的各项收支相抵后的余额。（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）各项收入包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收
13、入、附属单位缴款及其他收入；各项支出包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金（不包括进行成本核算的销售税金） 、拨出经费及结转自筹基建等。 2、核算 （一般年末结帐）(1)结转收入：借：财政补助收入/上级补助收入/附属单位缴款/事业收入/其他收入贷:事业结余(2)结转支出：借:事业结余贷:拨出经费/事业支出/上缴上级支出/销售税金（非经营业务负担部分）/对附属单位补助(3) 转入“结余分配” ：借:事业结余贷:结余分配 (如为事业超支，则作相反会计分录) （二）经营结余指各项经营收入与经营支出相抵后的余额。收入:经营收入支出：经营支出、销售税金（经营业务负担部分）结转后， “经营
14、结余”账户如为贷方余额，全数转入“结余分配”账户，借记“经营结余” ，贷记“结余分配” ，结转后本账户无余额；如为借方余额（亏损） ，则不结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。 （三）结余分配1.结余分配的内容计算应交所得税。提取职工福利基金2、结余分配的两项扣除预算外资金结余应缴入财政专户；专项资金结存不参与结余分配。3、结余分配的核算年终，将当年事业结余、经营结余转入“结余分配”帐户；计算应所得税，借记“结余分配应交所得税”账户，贷记“应交税金”账户。提取职工福利基金，借记“结余分配提取专用基金”账户，贷记“专用基金职工福利基金”账户。分配后将当年未分配结余，全数转入“事业基金一般基金”账户，
15、借记“结余分配”账户，贷记“事业基金一般基金”账户。本章小本章小结结 :本章全面阐述了事业单位净资产的含义、内容和核算方法。事业单位净资产指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等内容。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。固定基金是指事业单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金。专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。事业单位提取或设置的专用基金主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。事业单位通过“事业基金”“固定基金”“专用基金”“事业结余”“经营结余”“结余分配”等账户核算各净资产项目的增减变动及结余情况。 本章课后练习本章课后练习:P308 复习题和练习题一、二、三、四本章课堂作业本章课堂作业:1、某设计院属于事业单位，12 月发生下列经济业务，请据以做出会计分
