《营业税法》PPT课件

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1、税税 法法Taxation Laws税法税法引导案例引导案例在在20072007年年7 7月份北京市丰台区税务局组织的税务稽查月份北京市丰台区税务局组织的税务稽查专项检查中，丰台区某餐饮企业隐瞒未申报纳税的专项检查中，丰台区某餐饮企业隐瞒未申报纳税的53.8553.85万元营业收入被稽查人员查出。餐馆因此补缴万元营业收入被稽查人员查出。餐馆因此补缴各项税款连同滞纳金、罚款各项税款连同滞纳金、罚款3600036000余元。余元。据稽查人员介绍，某餐馆于据稽查人员介绍，某餐馆于20062006年年4 4月办理工商登记，月办理工商登记，截至截至20062006年年底，共申报营业收入年年底，共申报营业

2、收入923.91923.91万元。在检万元。在检查过程中，稽查人员发现该餐馆所有开具发票的营业查过程中，稽查人员发现该餐馆所有开具发票的营业额都已足额计入了营业收入，但是在检查结账单时发额都已足额计入了营业收入，但是在检查结账单时发现，该餐馆使用点菜软件系统为客人点菜。于是稽查现，该餐馆使用点菜软件系统为客人点菜。于是稽查人员调取了软件中的有关数据。人员调取了软件中的有关数据。税法税法引导案例引导案例稽查人员发现，该餐厅所有的经营流水数据都记录稽查人员发现，该餐厅所有的经营流水数据都记录在点菜软件中，软件记载的营业额在点菜软件中，软件记载的营业额977.76977.76万元与企业万元与企业所申

3、报的营业收入所申报的营业收入923.91923.91万元之间存在万元之间存在53.8553.85万元的万元的巨大差额。在事实面前，餐馆不得不承认点菜软件记巨大差额。在事实面前，餐馆不得不承认点菜软件记录数据的真实性。由于这些未开具发票的收入和签单录数据的真实性。由于这些未开具发票的收入和签单收入并没有被计入收入账簿，造成该餐馆少缴税。据收入并没有被计入收入账簿，造成该餐馆少缴税。据了解，近年来，北京市的很多高档饭店、酒楼都使用了解，近年来，北京市的很多高档饭店、酒楼都使用了点菜软件。请思考：餐馆提供餐饮服务应该缴纳什了点菜软件。请思考：餐馆提供餐饮服务应该缴纳什么税，如何缴税？么税，如何缴税？

4、第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法第第1 1节节 营业税概述营业税概述一、营业税的概念一、营业税的概念对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。二、营业税的特点二、营业税的特点u征税范围主要以第三产业为主，税源广泛征税范围主要以第三产业为主，税源广泛u按行业大类设计税目税率按行业大类设计税目税率u计算简便，有利于征管计算简便，有利于征管第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法三、营业税的产生和发展三、营业税的产生和发展19501950年，年，工商业税暂行条例

5、工商业税暂行条例非独立税种非独立税种19531953年，仅限于流通领域征收年，仅限于流通领域征收19581958年，合并为工商统一税年，合并为工商统一税19841984年，营业税成为独立税种，对商业和服务年，营业税成为独立税种，对商业和服务业征收业征收19931993年，颁布年，颁布营业税暂行条例营业税暂行条例20082008年，修订年，修订营业税暂行条例营业税暂行条例第第1 1节节 营业税概述营业税概述第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法第第2 2节节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围1.一般规定一般规定在中国境内有偿提供应税劳务、

6、转让无形资产或在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。者销售不动产。 第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围1.一般规定一般规定特别注意：特别注意：“境内境内”的含义的含义提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产所转让的无形资产( (不含土地使用权不含土地使用权) )的接受单位的接受单位 或者个人在境内；或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内第第2 2节节 营业税的征税范围

7、和纳税人营业税的征税范围和纳税人第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围1.一般规定一般规定特别注意：特别注意：“境内境内”的含义的含义提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产所转让的无形资产( (不含土地使用权不含土地使用权) )的接受单位的接受单位 或者个人在境内；或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内第第2 2节节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人第第5 5章章 营业税

8、法营业税法税法税法一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围1.一般规定一般规定特别注意：特别注意：视同营业税的征税行为视同营业税的征税行为单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。第第2 2节节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的征税范围一、营

9、业税的征税范围2.特殊规定特殊规定(1)混合销售行为混合销售行为(2)兼营行为兼营行为第第2 2节节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。产或者销售不动产的单位和个人。 1.1.一般规定一般规定第第2 2节节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人2.2.具体规定具体规定第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人l中华人民共和国境外的单位或者个

10、人在境内提供应中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。l国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。3.3.扣缴义务人扣缴义务人第第2 2节节 营业税的征税范围和纳税人营业税的征税范围和纳税人第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的税目一、营业税的税目(

11、(一一) )交通运输业交通运输业第第3 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率陆路运输陆路运输 水路运输水路运输 航空运输航空运输 管道运输管道运输 装卸搬运装卸搬运 第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的税目一、营业税的税目( (二二) )建筑业建筑业建筑建筑 安装安装 修缮修缮 装饰装饰 工程作业工程作业 第第3 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的税目一、营业税的税目( (三三) )金融保险业金融保险业贷款贷款 融资租赁融资租赁 金融商品金融商品转让转让 金融经纪金融经纪和其他金和其他金融业务融业务 保险保险 第第3

12、 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的税目一、营业税的税目( (四四) )邮政通信业邮政通信业邮政：包括传递函件邮政：包括传递函件或包件、邮汇、报刊或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政邮政储蓄及其他邮政业务。业务。电信是：包括电报、电信是：包括电报、电传、电话、电话机电传、电话、电话机安装、电信物品销售安装、电信物品销售及其他电信业务。及其他电信业务。 第第3 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的税目一、营业税的税目( (五五) )文化体育业文

13、化体育业文化业：经营文化活文化业：经营文化活动的业务，包括表演、动的业务，包括表演、播映、经营游览场所播映、经营游览场所和各种展览、培训活和各种展览、培训活动，举办讲座、讲演、动，举办讲座、讲演、报告会，资料的借阅报告会，资料的借阅业务等。业务等。 体育业：举办各种体体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所或体育活动提供场所的业务。的业务。第第3 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的税目一、营业税的税目( (六六) )娱乐业娱乐业为娱乐活动提供场所和服务的业务为娱乐活动提供场所和服务的业务为娱乐场所提供饮食

14、和其他服务为娱乐场所提供饮食和其他服务第第3 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税的税目一、营业税的税目( (七七) )服务业服务业代理业代理业 旅店业旅店业 饮食业饮食业 旅游业旅游业 广告业广告业 仓储业仓储业 租赁业租赁业 其他服务其他服务业业 第第3 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税的税率二、营业税的税率第第3 3节节 营业税的税目税率营业税的税目税率1、交通运输业、交通运输业2、建筑业、建筑业3、邮电通信业、邮电通信业4 、文化体育业、文化体育业5 、金融保险业、金融保险业

15、6、服务业、服务业7、转让无形资产、转让无形资产8、销售不动产、销售不动产9、娱乐业、娱乐业3%税率税率5%税率税率520%的税率的税率,具体由当地政府确定具体由当地政府确定第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税计税依据的一般规定一、营业税计税依据的一般规定第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据营业税的计税依据是营业额。营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、价外费用包括

16、向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定1. 1. 交通运输业的计税营业额。交通运输业的计税营业额。1) 1) 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；额；2) 2) 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或

17、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。的余额为营业额。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定1. 1. 交通运输业的计税营业额。交通运输业的计税营业额。3) 3) 运输企业从事联运业务，以实际取得的营业运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。额为计税依据。4)4)国航与货航开展客运飞机腹舱

18、联运业务时，国国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析东洋运输公司当月取得货运收入东洋运输公司当月取得货运收入150 000150 000元，托运元，托运装卸收入装卸收入50 00050 000元，当月还承揽一项国际业务，将元，当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币300 300 000

19、000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币人民币120 000120 000元。另外，该公司当月派本单位卡元。另外，该公司当月派本单位卡车司机赴英国为该国某公司提供劳务，东洋公司取车司机赴英国为该国某公司提供劳务，东洋公司取得收入得收入500 000500 000元；计算东洋公司当月的营业额。元；计算东洋公司当月的营业额。【答案答案】东洋公司当月的营业额东洋公司当月的营业额150 000150 00050 00050 000(300 (300 000-120000)000-120000)380 000(380 000(元元) )第第5 5章章

20、营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定2.2.建筑业的计税营业额。建筑业的计税营业额。(1) (1) 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。人的价款后的余额为营业额。(2) (2) 纳税人提供建筑业劳务纳税人提供建筑业劳务( (不含装饰劳务不含装饰劳务) )的，除的，除特殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、特殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方

21、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。提供的设备的价款。(3) (3) 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。管税务机关核定营业额。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币承包金额为人民币3 0003 000

22、万元，金创建筑工程公司万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑公司和又将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑公司和金峰建筑公司，转包金额分别为金峰建筑公司，转包金额分别为100100万元和万元和500500万元，万元，请计算金创建筑工程公司的营业税额。请计算金创建筑工程公司的营业税额。【答案答案】金创建筑工程公司的营业额金创建筑工程公司的营业额3000-100-5003000-100-5002 400(2 400(万元万元) )第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定3.3.金融业的计税营业额。金融业的计税营业额。(1)

23、 (1) 贷款业务的营业额为贷款利息收入贷款业务的营业额为贷款利息收入( (包括各包括各种加息、罚息等种加息、罚息等) )。(2) (2) 纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；的余额为营业额； 第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定3.3.金融业的计税营业额。金融业的计税营业额。(3) (3) 经中国人民银行、外经贸部经中国人民银行、外经贸部( (

24、现商务部现商务部) )和国家和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用其向承租者收取的全部价款和价外费用( (包括残值包括残值) )减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。以直线法折算出本期的营业额。 (4) (4) 金融经纪业务和其他金融业务金融经纪业务和其他金融业务( (中间业务中间业务) )营业营业额为手续费额为手续费( (佣金佣金) )类的全部收入。类的全部收入。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据第第5 5章章

25、营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定3.3.金融业的计税营业额。金融业的计税营业额。(5) (5) 纳税人办理初保业务，营业额为纳税人经营纳税人办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。的全部保险费。(6) (6) 保险公司办理储金业务，保险公司办理储金业务，“储金业务储金业务”的营的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的民银行公布的l l年期存款的月利率。年期存款的月利率。 第第4 4节节 营业

26、税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析某市商业银行某市商业银行20092009第第1 1季度有关业务资料如下：季度有关业务资料如下：(1) (1) 吸收居民储蓄，支付利息吸收居民储蓄，支付利息250250万元，向生产企业贷款取万元，向生产企业贷款取得利息收入得利息收入600600万元，逾期贷款的罚息收入万元，逾期贷款的罚息收入8 8万元。万元。(2) (2) 为电信部门代收电话费取得手续费收入为电信部门代收电话费取得手续费收入1414万元。万元。(3) 4(3) 4月月1010日购进有价证券日购进有价证券800800万元，万元，6 6月月2525日以日以860860万元的万元的价格卖出。

27、价格卖出。(4) (4) 受某公司委托发放贷款，金额受某公司委托发放贷款，金额5 0005 000万元，贷款期限万元，贷款期限2 2个月，年利息率个月，年利息率4.84.8，银行按贷款利息收入的，银行按贷款利息收入的1010收取手收取手续费。续费。(5) (5) 代收水、电、煤气费代收水、电、煤气费300300万元，支付给委托方价款万元，支付给委托方价款290290万元。万元。要求：计算该银行要求：计算该银行20082008年第年第2 2季度应缴纳和应代扣代缴的营季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。业税。例题解析例题解析【答案答案】(1)(1)银行应缴纳营业税银行应缴纳营业税34.834.8万元：

28、万元：向生产企业贷款应缴纳营业税（向生产企业贷款应缴纳营业税（6006008 8）5 530.4(30.4(万元万元) )手续费收入应缴纳营业税（手续费收入应缴纳营业税（14145 0005 0004.84.812122 21010）5 50.9(0.9(万元万元) )有价证券买卖应缴纳营业税（有价证券买卖应缴纳营业税（860-800860-800）5 53(3(万万元元) )代收费用应缴纳营业税代收费用应缴纳营业税(300-290) (300-290) 5 50.5(0.5(万元万元) )银行共计应缴纳营业税银行共计应缴纳营业税34.8(34.8(万元万元) )(2)(2)银行应代扣代缴营业

29、税银行应代扣代缴营业税5 0005 0004.84.812122 25 52(2(万元万元) )第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定4.4.邮电通信业的计税营业额邮电通信业的计税营业额一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。额为营业额。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析南山市某邮政局南山市某邮政局20072007年年1212月提供劳务取得的收入的月提供劳务取得的收入的详细

30、情况如下：邮递信件及包裹业务收入详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入8080万元，万元，邮汇业务收入邮汇业务收入6060万元，邮政储蓄收入万元，邮政储蓄收入2020万元，报刊万元，报刊发行收入发行收入1818万元。请计算该邮政局当月应税营业额。万元。请计算该邮政局当月应税营业额。【答案答案】邮政局的营业额邮政局的营业额8080606020201818178(178(万元万元) )第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定5.5.文化体育业的计税营业额文化体育业的计税营业额纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，其中纳税人经营文化、体育业取得的

31、全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。览场所收入和体育收入。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析某有线电视台某有线电视台1212月份取得收入如下：有线电视节目月份取得收入如下：有线电视节目收视费收视费1212万元，万元，“点歌台点歌台”栏目点歌费栏目点歌费1.21.2万元，广万元，广告播映费告播映费6 6万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。的计税营业额。 【答案答案】有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额有线电视收视费、点歌费业务

32、的计税营业税额12121.21.213.2(13.2(万元万元) )广告播映业务的计税营业额广告播映业务的计税营业额 6(6(万元万元) ) 第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定6.6.娱乐业的计税营业额娱乐业的计税营业额娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。他各项收费。第第4 4节节 营业税的计税依

33、据营业税的计税依据例题解析例题解析某娱乐场某娱乐场20082008年年8 8月取得门票收入月取得门票收入3030万元，点歌费、万元，点歌费、台位费台位费1515万元；销售烟酒及其他饮料收入万元；销售烟酒及其他饮料收入1212万元，万元，献花费献花费8 8万元，其他收入万元，其他收入6 6万元，计算娱乐场当月的万元，计算娱乐场当月的营业额。营业额。【答案答案】娱乐场的营业额娱乐场的营业额3030151512128 86 671(71(万元万元) ) 第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定7.7.服务业的计税营业额服务业的计税营业额(1)

34、(1) 旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；业的旅游费后的余额为营业额；(2) (2) 代理业营业额的确定：纳税人从事代理业代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。务向委托方实际收取的报酬为营业额。 第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据第第5

35、 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定7.7.服务业的计税营业额服务业的计税营业额(3) (3) 广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。(4) (4) 物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关

36、的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。额为营业额。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定7.7.服务业的计税营业额服务业的计税营业额(5) (5) 租赁业营业额的确定：租赁业务的营业额租赁业营业额的确定：租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。除任何费用。(6) (

37、6) 其他服务业务营业额的确定：其他服务业其他服务业务营业额的确定：其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。的全部费用，包括价外费用。 第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客8080人，每人人，每人收费收费6 0006 000元，境内期间为每人支付了交通费和餐元，境内期间为每人支付了交通费和餐费费2 0002 000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人每人2 4002 400元付给泰

38、国旅游企业。请计算中国旅游元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额。企业的计税营业额。【答案答案】营业额营业额(6000(6000200020002400)2400)8080128000(128000(元元) )第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定9.9.销售不动产和转让无形资产的计税营业额销售不动产和转让无形资产的计税营业额(1)(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额

39、为营业额。使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 (2)(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。产或土地使用权作价后的余额为营业额。第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析某生产企业转让某生产企业转让1010年前建成的旧生产车间，取得收年前建成的旧生产车间，取得收入入1 2001 200万元，该车间的原值为万元，该车间的原值为1 0001 000万元，已提取万元，已提取折旧折旧400400万元。还转让一块土地

40、使用权，取得收入万元。还转让一块土地使用权，取得收入560560万元。年初取得该土地使用权时支付金额万元。年初取得该土地使用权时支付金额420420万万元，转让时发生相关费用元，转让时发生相关费用6 6万元万元. .计算该企业应纳营计算该企业应纳营业税的计税依据。业税的计税依据。【答案答案】计税营业额计税营业额12001200(560(560420)420)1340(1340(万元万元) )第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税计税依据的具体规定二、营业税计税依据的具体规定10.10.核定营业额的确定核定营业额的确定(1)(1)按按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价纳税人最近时

41、期发生同类应税行为的平均价格核定格核定(2)(2)按其他按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定均价格核定(3)(3)按下列公式核定按下列公式核定组成计税价格组成计税价格= =工程成本或营业成本工程成本或营业成本(1(1成本利成本利 润率润率)(1)(1营业税税率营业税税率) )第第4 4节节 营业税的计税依据营业税的计税依据例题解析例题解析某广告公司某广告公司20082008年年4 4月发生以下业务：取得广告业月发生以下业务：取得广告业务收入为务收入为9292万元，营业成本为万元，营业成本为9090万元，支付给某文万元，支付给某文化公司的广告制作费

42、用为化公司的广告制作费用为2525万元，支付给某报社的万元，支付给某报社的广告发布费为广告发布费为1818万元。经主管税务机关审核，认为万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为的成本利润率为1616）。要求：计算该广告公司当）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税的计税营业额。月应纳营业税的计税营业额。【答案答案】广告业务的计税营业额广告业务的计税营业额90(190(11616)(1(15 5) )1818109.89

43、109.89181891.89(91.89(万元）万元）第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法第第5 5节节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算应纳税额应纳税额 = 营业收入营业收入 适用税率适用税率二、按营业收入差额计算，公式为二、按营业收入差额计算，公式为:应纳税额应纳税额=(营业收入营业收入-允许扣除金额允许扣除金额)适用税率适用税率三、按组成计税价格计算，公式为三、按组成计税价格计算，公式为:组成计税价格组成计税价格=成本成本(1成本利润率成本利润率)(1营业税税率营业税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率一、按营业收入全额计算，公式为一、按营业收入

44、全额计算，公式为:例题解析例题解析某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4 0004 000万元，将其万元，将其4040售给另一单位，其余自用，售给另一单位，其余自用，总售价总售价7 0007 000万元，本月预收万元，本月预收5 0005 000万元。已知省级万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%15%。计算。计算该建筑公司本月应纳的营业税。该建筑公司本月应纳的营业税。例题解析例题解析【答案答案】(1) (1) 按建筑业营业税组成计税价格按建筑业营业税组成计税价格税率税率4 4 000000404

45、0（1 11515） （1 13 3） 3 356.91(56.91(万元万元) )(2) (2) 按销售不动产营业税售价按销售不动产营业税售价( (预收款预收款) )5 5500050005 5250(250(万元万元) )自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税56.9156.91250250306.91(306.91(万元万元) )第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法第第6 6节节 营业税的税收优惠营业税的税收优惠一、营业税起征点一、营业税起征点二、营业税的税收优惠二、营业税的税收优惠( (一一) )法定免税项目法定免税项目( (二二) )其他优惠项目其他优惠项目第第5 5章

46、章 营业税法营业税法税法税法第第7 7节节 营业税的征收管理营业税的征收管理一、营业税纳税义务发生时间：一、营业税纳税义务发生时间：纳税人收讫营业收纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。(1) (1) 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的：收到预收款的当天。取预收款方式的：收到预收款的当天。(2) (2) 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的：收到预收款的当天。收款方式的：收到预收款的当天。(3) (3) 纳税人将不动产或者土地使

47、用权无偿赠送其纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的：不动产所有权、土地使用权转他单位或者个人的：不动产所有权、土地使用权转移的当天。移的当天。第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法一、营业税纳税义务发生时间：一、营业税纳税义务发生时间：纳税人收讫营业收纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。(4) (4) 纳税人发自建建筑物销售：销售自建建筑物纳税人发自建建筑物销售：销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。(5) (5) 营业税扣缴税款义务：扣缴义务人代纳税

48、人营业税扣缴税款义务：扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。据的当天。第第7 7节节 营业税的征收管理营业税的征收管理第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税纳税期限二、营业税纳税期限营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或者或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。固定期限纳税

49、的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税期的，自期个季度为一个纳税期的，自期满之日起满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5日、日、1010日或者日或者1515日为日为一个纳税期的，自期满之日起一个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 第第7 7节节 营业税的征收管理营业税的征收管理第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法三、营业税纳税地点三、营业税纳税地点(1) (1) 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或纳税人提供应税

50、劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。者居住地的主管税务机关申报纳税。( (建筑业劳务为建筑业劳务为劳务发生地劳务发生地) )(2) (2) 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。 第第7 7节节 营业税的征收管理营业税的征收管理第第5 5章章 营业税法营业税法税法税法三、营业税纳税地点三、营业税纳税地点(3) (3) 纳税人销售

51、、出租不动产应当向不动产所在纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。 (4) (4) 纳税人按规定应当向应税劳务发生地、土地纳税人按规定应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过当申报纳税之月起超过6 6个月没有申报纳税的，由其个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。(5) (5) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 第第7 7节节 营业税的征收管理营业税的征收管理