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1、 第二十七章 再保险合同第一节 再保险合同概述保险公司主要从事风险经营，为加强风险管理、均衡业务、稳定经营，需要将超过自 身业务承受能力的一部分风险责任转嫁给其他保险公司来分担，由此产生再保险业务。 保险公司之间的再保险关系是通过签订再保险合同确立的。 企业会计准则第 26 号再保险合同(以下简称再保险合同准则)对再保险合同的会计确认、计量和相关 信息列报进行了规范。 一、再保险合同的概念及特征再保险合同，是指一个保险人(再保险分出人)分出一定的保费给另一个保险人(再 保险接受人)，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相 关费用进行补偿的保险合同。再保险合同属于保险合同
2、，与原保险合同相比较，具有以 下特征：(一)再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同，一方为再保险分出人，另一方 ：为再保险接受人。再保险分出人是根据再保险合同，有义务向再保险接受人支付一定 保费，同时有权利就其由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用从再保险接受 人获得补偿的保险人；再保险接受人是根据再保险合同，有权利向再保险分出人收取一 定保费，同时有义务对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用 进行补偿的保险人。(二)再保险合同是补偿性合同。不论原保险合同是寿险合同还是非寿险合同，再 保险合同的标的都是再保险分出入所承担的保险责任。再保险合同不具有直接对原保 险合同标的
3、进行赔偿或给付的性质，而是以补偿再保险分出入对原保险合同所承担的 保险责任为目的，即对于原保险合同标的发生保险事故所产生的损失，先由再保险分出 人全额进行赔偿或给付，再将应由再保险接受人承担的部分摊回，由再保险接受人向再 保险分出人进行补偿。(三)再保险合同独立于原保险合同，这主要体现在再保险合同与原保险合同在法 律上没有任何承继关系。一方面，再保险合同的再保险接受人与原保险合同的投保人 和保险受益人之间不发生任何法律或业务关系，再保险合同的再保险接受人无权向原 保险合同的投保人收取保费，原保险合同的保险受益人无权直接向再保险合同的再保 险接受人提出索赔要求；另一方面，原保险合同的保险人(再保
4、险合同的再保险分出人) 也不得以再保险接受人不对其履行补偿义务为借口而拒绝、减少或延迟履行其对保险 受益人的赔偿或给付义务。二、再保险合同基本业务 再保险合同业务包括分出业务和分人业务。再保险分出业务涉及分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本等基本业务。同原 保险转嫁风险需要支付保费相同，再保险分出人转嫁保险风险责任也要向再保险接受 人支付一定的保费，这种保费叫做分保费或再保险费；同时，由于再保险分出人在销售 原保险保单以及维护和管理保险业务过程中发生了一定的费用，再保险分出人需要向 再保险接受人摊回一部分费用予以补偿，这种由再保险接受人支付给再保险分出人的 费用称为分保手续费。当被保险人发生
5、保险责任范围内的保险事故时，再保险分出人 按原保险合同约定负责向保险受益人提供赔偿或给付，再将应由再保险接受人承担的 份额摊回，此为摊回赔付成本。与再保险分出业务相对应，再保险分人业务涉及收取分保费、支付分保手续费、支 付分保赔付款等基本业务。此外，再保险接受人与再保险分出人之间还有支付和收取纯益手续费的业务。纯 益手续费是指再保险接受人为鼓励再保险分出人谨慎地选择原保险合同所承保的业 务，在其取得纯益基础上付给再保险分出人一定比例(即纯益手续费率)的报酬。 “纯 益”指某个业务年度的再保险分人业务获得的纯收益，即该年度分人业务收入项目合计 减去支出项目合计的差额。三、再保险合同分类再保险合同
6、按自留额和分保额计算基础的不同，可分为比例再保险合同和非比例 再保险合同。自留额是指再保险分出人对于每一危险单位或一系列危险单位的责任或 损失，承担自负责任的限额；分保额是指对于再保险分出人每一危险单位或一系列危险 单位的责任或损失，再保险接受人承担分保责任的限额。(一)比例再保险合同化例再保险合同，是指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础的一种 再保险合同。该种再保险方式下，再保险分出人与再保险接受人按照保险金额的一定 比例分担责任，并按此比例分出保费和分摊赔付款。比例再保险合同又分为成数再保 险合同和溢额再保险合同。1成数再保险合同成数再保险合同签约双方一般对某种业务的每一危险单位
7、自留额和分保额约定 固定的比例，再保险分出人对约定的业务，一律按分保比例向再保险接受人分出保 费和摊回赔付款。成数再保险合同有时还约定再保险接受人所承担分保额的最高 限额。2溢额再保险合同溢额再保险合同签约双方一般约定再保险分出人对某种业务每一危险单位保险金 额自己所承担的自留额，当保险金额超出自留额时，超出部分(即溢额)由再保险接受人 承担，但再保险接受人承担的溢额不超过合同约定的最高限额(在最高限额之内承担的 溢额为分保额)。签约双方以自留额和分保额为基础，计算确定每一危险单位的自留额 和分保额之间的比例，分别称为自留比例和分保比例。再保险分出人按分保比例向再 保险接受人分出保费和摊回赔付
8、款。对于溢额超出再保险接受人最高承担限额的部 分，再保险分出人不作分保或另作分保安排。与成数分保不同的是，溢额分保的比例不 是固定的，而是根据每一标的的保额大小而变动，分出保费和赔付款项的摊回金额也随 之相应变化。(二)非比例再保险合同非比例再保险合同，是指以再保险分出人赔付款金额(实际损失)为自留额和分保 额计算基础的一种再保险合同。该种再保险方式下，再保险分出人与再保险接受人并 不是按比例分配相关的保费和赔付款，而是通常先规定两个限额，一是再保险分出人自 己承担的赔付限额(赔款限额或赔付率限额)；二是再保险接受人承担的最高赔付限额， 再保险分出人按合同规定在期初向再保险接受人预付一定的保费
9、，合同责任期满后再 对预付保费进行调整；当原保险发生保险事故后的赔付金额或全年赔付率不超过自负 责任限额时，相关损失由再保险分出人自行承担；对于超过自负责任限额部分的赔付款 由再保险接受人承担，但不超过约定应承担的最高限额。非比例再保险是在比例再保 险承担补偿责任以后才承担补偿责任的再保险。非比例再保险合同分为超额赔款再保 险合同和赔付率超赔再保险合同。1超额赔款再保险合同超额赔款再保险合同一般约定，以再保险分出人每一危险单位所发生的赔款金额 或者一次巨灾事故中多数危险单位的责任累积赔款为基础，确定再保险分出入的自负 责任限额和再保险接受人承担的分保限额，自负责任限额以内的损失由再保险分出人
10、自行承担，超过自负责任限额以上的损失由再保险接受人负担最高限额内的部分。其 中，以再保险分出人每一危险单位所发生的赔款金额为基础确定自留额和分保额的，为 险位超赔再保险合同；以一次巨灾事故中多数危险单位的责任累积赔款额为基础确定 自留额和分保额的，为事故(或巨灾)超赔再保险合同。安排超额赔款再保险时，可将所 要求的整个超赔保障数额分割为几“层” 。2赔付率超赔再保险合同赔付率超赔再保险合同一般约定，按再保险分出人年度赔付率为基础计算自负责 任额和分保责任额，当再保险分出人赔付率超过规定赔付率时，超过部分的赔付款由再 保险接受人负担至一定的限额。四、再保险合同的会计核算方法再保险合同的会计核算方
11、法有两种：一是预估法，即再保险业务相关收入、费用在 发生时确认。例如，分出业务相关分出保费、摊回分保费用、摊回赔付成本等于实际发 生时确认，而不是于发出账单时确认。二是账单法，即再保险业务相关收入、费用于发 出或收到账单时确认，这是我国现行实务所采用的方法。再保险合同准则要求分出业 务采用预估法处理，而分人业务一般采用预估法，在不违反重要性原则和不损害会计信 息质量的前提下，也可以采用账单法。在会计实务中，由于非比例分保业务的特殊性， 该类分人业务一般采用账单法处理。再保险合同准则着重解决了与再保险分出业务和分人业务有关的确认、计量和列报，尤其是分出业务的分出保费、摊回各项准备金、摊回分保费用
12、的处理，分人业务的分 保费收入、分保费用、分保赔付成本的处理。第二节 分出业务的会计处理一、分保业务账单 保险人之间履行再保险合同约定、办理再保险业务和进行再保险资金结算的主要 凭据是分保业务账单(基本格式及内容见表 27-1)。分保业务账单一般由再保险分出 人按季度编制。为了减少付款次数和不必要的汇款费用，再保险合同双方通常约定按 照账单上各项应收应付款项相抵后的净额结算。表 27-1 中“应付你方余额”为账单贷 方金额合计减去借方金额合计后的净额，是再保险分出人应向再保险接受人实际支付 的金额；“应付我方余额”为账单借方金额合计减去贷方金额合计后的净额，是再保险接 受人应向再保险分出人实际
13、支付的金额。分出业务的会计处理主要包括应收分保准备金、分出保费及摊回成本费用、预收赔 款和存人分保保证金等。二、应收分保准备金(一)应收分保准备金与有关原保险合同准备金不得相互抵销准则规定，再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成 的负债相互抵销。这里“原保险合同形成的负债”主要指再保险分出人对原保险合同提 取的各项准备金；“再保险合同形成的资产”主要指再保险分出人对再保险合同确认的 各项应收分保准备金。在签订再保险合同的情况下，再保险分出人提取相关原保险合同各项准备金(未到 期责任准备金除外)确认应付保险受益人负债的同时，也产生了向再保险接受人收取补 偿金额的权利，该权利
14、所带来的经济利益很可能流人保险人并且权利金额能够可靠地 计量，符合资产要素的定义及确认条件，应当确认为应收分保准备金资产。需要说明的 是，应收分保未到期责任准备金属于分出的未赚保费，本质上不属于预期从再保险接受 人处获得补偿的权利金额。应收分保准备金的确认应符合与有关原保险合同准备金不相互抵销的要求，即再 保险分出人不应仅以各项原保险合同准备金扣除相关应收分保准备金后的金额列示于 资产负债表的负债方。原保险合同准备金反映再保险分出人应付保险受益人的负债， 而应收分保准备金反映的则是再保险分出人应收再保险接受人的债权。再保险合同的 签订并不能减少或免除再保险分出人对原保险合同保险受益人的保险责任
15、，无论再保 险接受人能否对再保险分出人支付补偿金额，再保险分出人都要向保险受益人全额履 行赔付义务。因此，应收分保准备金与相关原保险合同准备金不应相互抵销，抵销处理 会掩盖再保险分出人客观存在的信用风险，造成信息披露不充分。按照再保险合同准 则要求，再保险分出人应在资产负债表中全额列示原保险合同各项准备金，以全面、真实反映其对原保险合同保险受益人的负债情况，同时将各项应收分保准备金作为资产 单独列示，以真实反映其对再保险接受人应有的债权。这样，也有利于准确考核再保险 分出人的偿付能力。应收分保未到期责任准备金和未到期责任准备金同样不符合相抵 销条件，应分别列示于资产负债表的资产方和负债方。(二
16、)应收分保准备金的确认再保险分出人应当在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合 同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准 备金。再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健 康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回 的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产。应收分保未到期责任准备金实质属于分出的未赚保费，确认应收分保未到期责任 准备金是对当期分出保费的调整，并非收入的实现。提取未到期责任准备金(含分保未 到期责任准备金)和确认应收分保未到期责任准备金的最终结果都是对当期自留保费 (原保险合同保费收入加上分保费收入再减去分出保费后的金额)的调整，且 p 将当期的 自留保费调整为已赚保费。因此，确认应收分保未到期责任准备金时应作冲减提取未 到期责任准备金处理，通过“提取未到期责任准备金”科目集中反映将当期自留保费调 整为已赚保费的调整金额。而应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金和 应收分保长期健康险责任准备金都表示再保险分出
