1讲 会计理论导论

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1、一讲一讲 会计理论导论会计理论导论 重点：会计与经济学的关系，会计理论的功能，会计理论的产生与发展， 会计理论体系；现代会计的演变 难点：功能、发展一、会计与经济学一、会计与经济学 1、会计是经济学的一个分支。会计学从经济学那移植了资本、资产、负债、收入、成本、收益，再使用凭证、帐户、报表对他们进行加工！ 会计学家也是经济学家！过去会计学是经济学的一个分支！ 会计理论是会计学的主要内容 2、会计理论的定义、会计理论的定义 1）一系列首尾一贯的假设的、概念的和实用性的原则用于探讨会计性质的一般参考框架。 （是会计合乎逻辑的理性概括。娄尔行） 2）会计理论是人类积累起来的关于会计实践的理性认识。阎

2、德玉 3）会计理论是对会计实务进行解释、预测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。葛家澍 3、会计理论的意义、会计理论的意义： 理论产生于实践！归纳出来可能很长时间。还要有能力的人才可能。 理论指导实践！指导实践更好地运作！ 帮助我们整合工作、思路 帮助我们创新性思考 二、会计理论的功能二、会计理论的功能1、会计理论的功能、会计理论的功能 利特尔顿：“实务为行动，理论为说明”就一个功能，太概括！ 1）美国的亨德里克森用三功能概括： 衡量衡量会计实务之得失；认识过去会计工作发挥作用？认识会计的本质、职能、作用。财务与会计 说明说明现行实务之性质；现在做好会计工作了吗？ 指导指导新工作进行之

3、方向与程序。如何规划未来的会计工作？ 2）会计理论四功能论：解释指导整合创新！人的认识是无止境的。功能在逐步被发现！ 2、会计理论与实践处于辩证地辩证地、交织地、交织地发展中：会计发展为新的会计理论的诞生提出了客观需求！新的会计理论的出现，将推动会计实践向更高层次发展！ 没有理论指导的实践是盲目的！脱离实际的理论是空洞的！ 利特尔顿：帮助我们更好地：研究已经完成的实务，使我们能够理解、建议使用那一种方法更好；在观念和思想之间寻求相互联系的思路、理由、目标；权衡可供选择的观念、目标、 方法；使我们认识、理解某些观念比其他观念更重要；某些观念与其他观念密切相关；某些观念与某观念截然不同。发展运用观

4、念工作的能力，寻求解决其冲突。认识可以运用会计原则 的场合。 3、注意、注意：会计实务有好坏之分；理由亦有强弱之别；不能因为有的理由牵强而抹杀理论的功能。三、会计理论的产生、流派及发展三、会计理论的产生、流派及发展 （一）会计理论的产生发展 1、产生：如果要对会计理论的形成有一个比较全面的认识，对会计理论的起源、形成、现代会计理论体系的形成有一个明显界定。 首先应该看到：一些会计思想和概念的产生可以追溯到希腊和罗马时代。公元初年，罗马建筑师：一垛墙的价值不应按成本来确定。而应按墙砌成时的成本每年从中减去 1/18 后的数额来确定。 其次应该明确：会计理论萌芽产生于 14 世纪左右的复式簿记。热

5、亚那商人的账簿1340 年前后。 （佛罗伦萨、威尼斯威尼斯）理由是：1）以独立单位为基础，才能产生营业主体概 念 2）交易的记载必须使用共同的计量单位，才能产生货币单位概念 3）费用和所有权科目的运用，构成帐户处理的基本要件，资本、收入、费用得以区别，帐户成为体系。 这才有了后来的意大利簿记2、发展： 有的时期发展快，有的时期发展慢；有的国家发展快，有的国家发展慢？ 从动因上探讨，有以下道理： 1）经济发展是会计理论演变与发展的基础 2）会计实务的发展是会计理论发展的源泉 3）社会经济制度、法律法规对会计理论的演变与发展有重要影响！（二）会计理论发展中的流派许多人练武。刀砍一大片！枪挑一条线！

6、 1、中国：管理工具、管理活动、信息系统即是理论的演变，也是理论的发展2、美国：归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派长远看会计理论都将因观念更新，产生功能更强的新理论而被修正、抛弃。学了一点不行！学了一些也还有欠缺！学会了学习，才能走向成功！（三）会计理论的发展阶段 1、现代会计理论形成于 1930 年左右准则 1800 年1930 年：生产力的发展对会计理论产生影响。 英国基本完成产业革命（从家庭织布工厂织布） ，其他国家也完成产业革命。成本记录和总账账目结合的方法产生了；折旧方法正在形成 英美等国的铁路发展，促进了资本、收益概念的澄清！也对折旧概念的发展产生了作用！经济关系的变革影响。

7、其实，国家税收、商业法规、股份有限公司、吸收合并形成 工业、金融巨头等对会计理论的发展均有影响 2、现代会计理论体系的形成时期。有两种观点： 1930 年1970 年现代会计理论体系形成。实证会计理论兴起！归纳、演绎会计理论主要研究财务会计；实证会计理论还研究管会、理财学、审计等 1930 年1990 年代现代会计理论体系形成。知识经济时代开始！以社会经济发展时代为背景，会计理论具有时代特征 3、现代会计理论的多元化：会计国际化与会计国家化的矛盾；会计理论供需矛盾；会计理论的科学性，与运用的经济后果的矛盾（加速折旧、后进先出） ； 社会经济制度对不同会计理论的偏爱；世界政治经济格局的多极化；人

8、类从劳动力经济，资源经济，到知识经济的发展 四、会计理论体系四、会计理论体系 （一）现代会计理论体系的典型代表 美国美国先后有： 会计假设理论体系假设、原则体系 会计目标理论体系受会计是一个信息系统的影响，重新建立的体系：会计目标会计信息质量特征财务报表要素要素的确认与计量要素的报告 中国中国上个世纪 90 年代仅会计理论的逻辑起点就有：目标决定论、对象决定论、资金决定论、本质决定论、会计环境论 （二）理论体系的建立标准思考路线！ 1）合理选择逻辑起点确立会计理论体系的重心。纲！目标、对象 2）以逻辑起点为连接环，归纳体系应包括的内容、分类。纲牵连目！ 3）建立各种理论之间的联系。纲与目的结合

9、方式！如资金决定论如资金决定论的思考路线： （1）会计的对象、职能、任务 （2）概念体系起点范畴：资金！基本范畴：成本、利润！ （3）规律体系资金运动的规律性贯穿会计理论红线！会计假设、基本会计原则、一般会计原则、会计惯例会计规范的的四个层次 这个体系应该能够东西兼容。（三）前后一贯的会计理论体系（三）前后一贯的会计理论体系十分重要。本书从美国会计。注意广！ 万物皆系统 元素是系统的组成部分： 会计人员会计方法 会计设施 一系列科学范畴组成会计理论系统，是会计科学的基础，对其他部分具有指导作用： 会计理论会计工作 会计对象 会计理论形成的基础是会计实践的演变！ 二讲二讲 现代财务会计的演变现代

10、财务会计的演变 主要内容及重点难点：折旧会计、成本会计、财务会计、管理会计等 中国特色的会计体系是从历史发展演变过来的。会计历史是会计理论的第一部分。 一、折旧会计一、折旧会计 一）折旧会计产生的背景一）折旧会计产生的背景（折旧会计是产业革命促成的） 18 世纪，英国产业革命。19 世纪美国、德国也受到巨大影响。工商业迅速发展，对其会计思想产生了巨大影响。 19 世纪，折旧成为了一个重要概念。起背景： 1、工厂制度建立，企业逐渐采用持续经营原则。 2、机器设备等长期资产增多。 3、长期资产支出在生产经营中成为一项数额大的成本。怎么合理处理？早期，只要资产处于良好工作状态，便可以不需要计提折旧。

11、随意 二）折旧会计的产生二）折旧会计的产生 折旧概念在产业革命前就有。 1、早先的折旧完全是一个计价概念。新价值记入帐户借方，原有价值的损耗记入贷方，盘存的余额被结转到下期；折旧是资产价值的下降！ 折旧是资产的物质损耗！并主张另外用一个帐户反映。当然，都会带来了利润的减少。 2、后来还把折旧作为成本分配制度。首先作为一次成本的分配。即在多个时期之间分配。简单！ 再则进一步把折旧作为联合成本分配。折旧会计方法逐步完善！ 3、折旧会计真正出现：1915 年才形成系统的方法体系：直线、递减余额、年金、偿债基金、单位成本法。 二、成本会计二、成本会计 1、最早产生于 15 世纪，意大利银行开的羊毛作坊

12、、丝绸作坊，设置材料、工薪等分类账，定期向总账结转，将总账的数字相加，计算产品的成本。成本会计的萌芽出现。几个帐户汇集成本数据！ 2、16 世纪荷兰更进了一步，专门设置一个生产账户，借方反映所需的纸张等材料费、工资和经费，生产完成后就结账并将这样积累起来的“余额”转入存货帐户。成本会计产 生。专门一个帐户汇集成本数据！ 3、17 世纪的进步： 1）英国人（James Dodson）为制鞋厂设计了一套会计制度。按每种规格鞋子的不同材料价格设置帐户，使鞋子的材料成本等于耗用兽皮及皮革的总成本。这在以前不容易！形 成分批成本计算法的雏形。 2）英国人以亚麻制袜袜为例，列式出：从亚麻材料开始，经过纺麻

13、、漂白、染色、织麻、修整等程序的记录，最后计算出每双长统袜的成本。分步成本法的模式 4、19 世纪后，将成本会计与复式记账结合逐步定型。 1）技术进一步完善。成本会计进入账簿组织，在复式记账的制约下，按一定的程序进行经常的、连续的计算，反映总成本、单位成本，并有分析地反映各种产品在生产、销售中的 具体耗费。致力于技术完善与生产过程组织完善紧密结合，发展出工业会计。 2）理论上形成里程碑。成本核算规则出现，成熟的标志。 直接费用的价额越大，则成本核算越准确 间接费用应根据预先选定的基数按比例分摊生产过程出现制造费用帐户使用技术 严格划分生产费用和销售费用非生产过程也注意处理好这一划分 所有成本核

14、算分事前、事中、事后成本预测、控制、分析 固定费用、变动费用划分还与盈亏点概念联系。成本会计与财务会计联系，正逐步成熟 5、标准成本出现，成本会计基本形成现代格局，同时成本会计也向管算结合发展。管理会计发展是另一问题了。 三、现代财务会计的形成三、现代财务会计的形成现代会计进入成熟期 1、复式记账具有财务会计的性质。但是主要与合伙经营、商业活动联系。所有者与经营者都是他们，没有分离；资金周转不过来才借钱。 2、折旧会计、成本会计发展推动了财务会计的发展。 折旧会计的发展为成本会计奠基，成本会计的发展为财务会计奠基。 折旧会计、成本会计也构成了完整财务会计的组成部分。 过去折旧会计、成本会计的发

15、展一直是在财务会计框架内发展 3、现代财务会计。现代财务会计与理论主要与股份有限公司联系。这样的企业的所有者与经营者分离。其资金是来源于股东和发行债拳；投资者不断增多，债权债务关系日益复杂， 银行等金融机构对企业的影响逐步升级。在公司外部形成了庞大的利害关系集团。 这些集团成员虽然不直接参加企业管理，但是都因直接或间接的利害关系在不同程度上需要关注企业的财务状况。 会计不能只为企业管理服务，而应考虑企业的所有外部集团的信息需要。逐步演变成为对外会计。 为此出现了公认会计原则。现代财务会计进入一个新的发展阶段。尽量缩小会计处理程序和方法的差异。美国开始带头了？ 四、美国会计理论的出现（规范会计理论）四、美国会计理论的出现（规范会计理论） 1、Sprague 的帐户的哲学 美国人 Sprague1907 年出版帐户的哲学 ，是最早的会计理论著作。从帐户、交易概念出发，系统地说明会计记录和报告一整套的方法、理论。系统地研究了复式薄记理论，但他第一个 提出所有权理论重大起点！业主理论，从所有者角度解释 2、坎宁的会计中的经济学 主张从经济学中引入财产、财富、资本、收益、成本受到计量经济学的启发 坎宁 1929 年认为： 资产是指处于货币形态的，或未来可以转化为货币的，未来服务 收益是这些服务提供的最终成果现金的净流入设报告使用者是业