会计学 第十一讲 完成审计工作

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1、第十一讲 完成审计工作 (Completing the Audit)11.1概述 11.2考虑持续经营假设 11.3或有事项 11.4期后事项 11.5管理层声明2012-12-111学完本讲，你需要掌握 编制调整分录 持续经营问题对审计意见的影响 或有事项 期后事项对审计意见的影响2012-12-11211.1完成审计工作概述 略2012-12-113 审计差异：在审计中发现的被审计单位的会计 处理方法与会计准则的规定不一致之处。 应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总， 并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务 报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量。 201

2、2-12-11411.1完成审计工作概述 （一）编制审计差异调整表 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错 误和重分类错误。 核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核 算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核 算错误，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的 不符事项（未调整不符事项）； 重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表 而引起的错误。 2012-12-11511.1完成审计工作概述 调整方法 1.了解被审计单位的错误做法； 2.清楚正确的做法； 3.根据差异进行调整 错误做法里有，正确做法里无冲 错误做法里无，正确做法里有补 正确、错误做法里均有，但金额错误冲或补

3、 正确、错误做法里均有，金额正确不调2012-12-116原则：调表 不调账11.1完成审计工作概述 甲公司2008年度收到A客户的一笔预先支付的货款1000万 元，截止到年底，商品尚未发出。该公司所做分录如下： 借：银行存款 1000万元 贷：主营业务收入 1000万元 借：主营业务成本 600万元 贷：存货 600万元 调整 借：主营业务收入 1000万元 贷：预收账款 1000万元 借：存货 600万元 贷：主营业务成本 600万元2012-12-11711.1完成审计工作概述 A注册会计师在审计过程中发现被审计单位 有一笔购原材料欠款200万元未记入。 调整 借：存货 200万元 贷：

4、应付账款 200万元2012-12-11811.1完成审计工作概述 CPA实施函证发现被审计单位记录的向某单位收取的应收 销货款100万元并不存在。 被审计单位所列分录： 借：应收账款 100万元 贷：主营业务收入 100万元 调整： 借：主营业务收入 100万元 贷：应收账款 100万元 2012-12-11911.1完成审计工作概述 CPA审计时发现被审计单位将一笔广告费50 万元计入了管理费用。 列出被审计单位的分录： 借：管理费用 50万元 贷：银行存款 50万元 调整： 借：销售费用 50万元 贷：管理费用 50万元 2012-12-111011.1完成审计工作概述 CPA审计时发现

5、被审计单位将一笔应属于甲 单位的应收账款100万元计入了乙单位。 调整分录？2012-12-111111.1完成审计工作概述 填列 账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 未更正错报汇总表2012-12-111211.1完成审计工作概述 2012-12-111311.1完成审计工作概述 （二）编制试算平衡表 审计前金额被审计单位提供的未审财务报 表。 调整金额注册会计师编制的“账项调整分录 汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整 的）填列。 重分类调整注册会计师编制的重分类调整分 录汇总表。 审定金额审计前金额调整金额。 2012-12-111411.1完成审计工作概述 11.2考虑持续经

6、营假设 注册会计师对持续经营假设(Going concern) 进行审计是为了确定被审计单位以持续经营 假设为基础编制财务报表是否合理。 2012-12-1115 管理层的责任 管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力 ，无论财务报告编制基础是否对此作出明确规 定。 注册会计师的责任 注册会计师就管理层在编制和列报财务报表时运 用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计 证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性 得出结论。无论财务报表编制基础是否有明确要 求，这种责任始终存在。2012-12-111611.2考虑持续经营假设 应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况

7、（财务、经营和 其他方面）及相关的经营风险，评价管理层 对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别 的事项或情况对重大错报风险评估的影响。 财务方面 经营方面 其他方面 2012-12-111711.2考虑持续经营假设 管理层对持续经营能力的评估是注册会计师 考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注 册会计师应当评价管理层对持续经营能力做 出的评估。 管理层评估涵盖的期间 管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价 2012-12-111811.2考虑持续经营假设 应当询问管理层是否知悉超出评估期间 的、可能导致对持续经营能力产生重大疑 虑的事项或情况以及相关经营风险。 除实施询问程序外，注册会计师

8、没有责任 设计其他审计程序，以测试是否存在超出 评估期间的、可能导致对持续经营能力产 生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风 险。 2012-12-111911.2考虑持续经营假设 当识别出可能导致对持续经营能力产生重 大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当 实施的进一步审计程序包括： 提请管理层对持续经营能力进行评估； 评价管理层提出的应对计划； 评价管理层编制的现金流量预测； 考虑管理层评估后是否存在其他可获得的事实 或信息； 取得管理层声明。 2012-12-112011.2考虑持续经营假设 应当根据获取的审计证据，运用职业判断 ，确定可能导致对被审计单位持续经营能 力产生重大疑虑的事项或情

9、况是否存在重 大不确定性，并考虑对审计报告的影响。2012-12-112111.2考虑持续经营假设 情况一：被审计单位在编制财务报表时运用持续经 营假设是适当的，但存在重大不确定性。 1.如果对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情 况存在重大不确定性，但被审计单位已经充分披 露。 无保留意见+强调事项段(unqualified audit opinion with explanatory paragraph) 2.在极端情况下，同时存在多项重大不确定性， 被审计单位也已经充分披露。 无法表示意见(disclaimer of opinion) 3.如果被审计单位未能做出充分披露。 保留意见或否定意

10、见(qualified or adverse opinion)2012-12-112211.2考虑持续经营假设 情况二：被审计单位将不能持续经营，但仍按持 续经营假设编制报表。 否定意见(adverse opinion) 情况三：被审计单位将不能持续经营，以其他基 础编制报表。 无保留意见+强调事项段(unqualified audit opinion with explanatory paragraph) 情况四：严重拖延对财务报表的批准。 追加程序2012-12-112311.2考虑持续经营假设2012-12-1111.2考虑持续经营假设 丙注册会计师在审计过程中发现C公司存在多项重 大不

11、确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计 师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续 经营假设，但是C公司已经同意在财务报表中予以 披露，则丙注册会计师应当考虑发表的审计报告意 见类型是（ ）。A.带强调事项段的无保留意见B.无法表示意见C.保留意见D.否定意见2012-12-112511.2考虑持续经营假设11.3或有事项 是指过去的交易或事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或补发生才能决定的不 确定事项。 未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证 承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治2012-12-1126 有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新 信息，提高审计效率 在审计完成阶段

12、，需要专门实施一些程序， 验证或符合或有事项的完整性2012-12-112711.3或有事项 1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控 制；2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董 事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未 决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担 保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检 查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件 ，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、 票据背书和担保；2012-12-112811.3或有事项 4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结 算报告，以确定是否存在税务争议；5.向被审计单

13、位的法律顾问和律师进行函证，分 析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以 确定是否存在未决诉讼、索赔等事项；6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已 按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了 恰当反映。 2012-12-112911.3或有事项 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信 息，或隐瞒信息，注册会计师一般应认为审 计范围受到限制。 2012-12-113011.3或有事项11.4期后事项 （一）含义 指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日 后知悉的事实。 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证 据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的

14、证 据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日 后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应 以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止 日期。 审计报告日后发现的事实，实际是财务报表对外报出后发现的 审计报告日已经存在的事实。 2012-12-1131 （二）种类 1.财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况 提供了新的或进一步证据的事项。如果这类期后事项的金额 重大，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的 披露信息。 财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表 日已经存在的现实

15、义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相 关的预计负债，或确认一项新负债。 财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生 了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。 财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售 出资产的收入。 财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。2012-12-113211.4期后事项 2.财务报表日后非调整事项，即表明财务报 表日后发生的情况的事项。这类事项虽不 影响财务报表金额，但可能影响财务报表 的正确理解，需提请被审计单位管理层在 财务报表的附注中作适当披露。 2012-12-113311.4期后事项 按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期 后事项可以按时段划分为三个时段：第一时段期后事项：第一个时段是资产负债表日后至 审计报告日；第二时段期后事项：第二个时段是审计报告日后至财 务报表报出日；第三时段期后事项：第三个时段是财务报表报出日 后。 2012-12-113411.4期后事项 1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的 程序。2.取得并审阅股东大会、董事会和管理层的会议记录以及 涉及诉讼的相关文件等，查明识别