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1、第三章 消费税会计一、消费税的概念消费税是以特定消费品为课税对象所征收的 一种税，属于流转税。是价内税，单一环节征收。二、征税范围二、征税范围v (一)税目v(二)税率（1）定额税率：只适用于三种液体应税消费 品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（2）复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟 三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合 的复合计税。（3）比例税率：适用于大多数应税消费品， 税率从3%至56%。 三、纳税环节我国境内生产、委托加工和从国外进口的应 税消费品。（1）生产销售应税消费品除了直接销售外，还包括换取生产资料、消 费资料、自制自用、对外投资、无偿捐赠、偿还 债务等行为，在税法上视同销售
2、，应缴纳消费税 。 （2）委托加工应税消费品委托加工的应税消费品收回后，再继续用于 生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费 税可以扣除。（3）进口应税消费品由海关代征（4）零售应税消费品金银首饰、钻石及钻石制品在零售环节征税四、消费税的计算v（一）一般情况下消费税的计算v（二）外购已税消费品生产应税消费品应纳税额 的计算。 v按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 v 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消 费品适用税率 v 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库 存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消 费品买价-期末库存的外购应税消费品买价
3、。v（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算 v 1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳 消费税 v 2.用于其它方面：于移送使用时纳税 v 本企业连续生产非应税消费品和在建工 程； v 管理部门、非生产机构； v 提供劳务； v 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工 福利、奖励等方面。v3.组成计税价格及税额计算： v 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无 同类消费品售价的，按组成计税价格计税。 v 组价公式为：组成计税价成本（1成本利润率）（1- 消费税税率） v 应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格 17% v（四）委托加工应税消费品税务处理 v 1.受托方加
4、工完毕向委托方交货时，由受托方 代收代缴消费税。 v 2.受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类 应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的， 按照组成计税价格计算纳税。 v组成计税价格=（材料成本+加工费）(1-消费税 税率) v3.委托方收回后直接出售的，受托方已代收代缴 消费税款的，不再征收消费税。 v 委托方收回后用于连续生产应税消费品的， 其已纳税款准予从连续生产的应税消费品的应纳 消费税额中抵扣。 v 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税 款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存 的委托加工应税消费品已纳税款（五）进口应税消费品应纳
5、税额计算1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价 格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格+关税）（1- 消费税税率）2.从量定额办法计税：应纳税额应税消费品数量消费税单位税额v 【例1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上 旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。 本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化 妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额 290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万 元。 （化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求： （1） 计算该企业在进口
6、环节应缴纳的消费税、增值税。 （2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消 费税。v 【答案】 （1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格： v （15015040%）（130%）=300（万元） v 进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元） v 进口散装化妆品应缴纳增值税：300l7%=5l（万元） v （2） 生产销售化妆品应缴纳增值税额：29051.48（1l7%）17%51=5.78（万元） v 生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（万元）v 【例2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以 下业务：
7、 v （1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入 29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25 万元； v （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条， 新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每 条项链取得差价款0.03万元； v （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额 30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商 城无同类首饰价格）；v （4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万 元，零售价70.2万元； v （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款为 400万元；外购镀金首饰一
8、批，取得经税务机关认可的增值 税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元。 v （其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率为5%）v 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计 算出合计数： v （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； v （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税； v （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税； v （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税； v （5）商城5月份应缴纳的增值税。v （1）应纳的消费税=29.25（1+17%）5%=1.25万元 v （2）应纳的消费税=20000.03（1+17%）5%=2.56万元 v （3）应纳的消费税=（30.42
9、+4.68）（1+17%）（1-5% ）5%=31.585%=1.58万元 v （4）应纳的消费税=70.2（1+17%）5%=3万元 v （5）应纳的增值税=【29.25（1+17%）+20000.03（ 1+17%）+31.58+70.2（1+17%）】17%-8.5=20.04万元v 【例3】某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009 年12月有关经营情况如下： （1）期初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝 取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2000 万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元 ，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票 v （2
10、）生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准 箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500 箱； v （3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含 税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的 折扣；销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入 2400万元，支付销货运输费用120万元并取得了经税务机关 认定的运输公司开具的普通发票；v （4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元， 已向对方开具了普通发票； （5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入 600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪 茄烟
11、15箱取得含税销售收入35.1万元；取得雪茄烟过期的包 装物押金收入7.02万元； （6）月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成 本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额: （6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税; （7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税; （8）计算12月份应缴纳的消费税;v （6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税： v 360056%+12000.015+240056%+8000.015+21.06（ 1+17%）56%=3400.08（万元） v （7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税： v 60036%+6003004036%+35.1（1+17%）36%+7.02 （1+17%）36%=257.76（万元） v （8）计算12月份可抵扣的消费税： 生产领用外购烟丝买价烟丝消费税税率=210030%=630（万元 ） v 12月份应缴纳的消费税 v = 3400.08 257.76 630 =3027.84（万元）
