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1、第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计学习目标 了解租赁及其特征 掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理第一节 租赁会计概述本节重点掌握： 租赁分类及其判断 租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容一、租赁的含义及本质1. 租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人， 以获取租金的协议。传统租赁：指动产的
2、简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 一、租赁的含义及本质2. 租赁的本质现代租赁 融资行为 融物行为 赊购交易FINANCE二、租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实 质上并未发生转移的租 赁，属传统的一般租赁 . 融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在 实质上都转移给了承 租人的租赁，亦称现 代租赁。1 . 基本分类以下两大类三、租赁的基本分类及其判断标准2. 判断标准共五条，
3、满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述5条判断标准注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2） 第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，
4、则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移 所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因 此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移 所有权。关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3 3） 注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义 2.
5、“大部分”的含义关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （3 3） 第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外 租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的 75%。 大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的 75%以上，即可认定其为融资租赁。关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （4 4） 第四条：以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的 90%，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。注意：上述90%为参考判断标准。关于租赁分类判
6、断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（5 5） 第五条：以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么 ，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 四、租赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值 8. 担保余值 9. 未担保余值 10最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内含利率 13. 租赁投资净额在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：n租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
7、n租赁开始日q租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的 较早者n租赁期开始日q承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日n或有租金q金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、 使用量、物价指数等）为依据计算的租金n履约成本q租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询 和服务费、人员培训费、维修费、保险费等n最低租赁付款额q是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括 或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值q承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人
8、将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额n最低租赁收款额q是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对 出租人担保的资产余值q资产余值n在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值q担保余值n就承租人而言q由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值n就出租人而言q就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三 方担保的资产余值q未担保余值n租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值n出租人租赁内含利率q在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担 保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租 人的初始直接费用之和的折现率。 n租赁投资净额q融资租赁中最低租
9、赁收款额及未担保余值之和与 未实现融资收益之间的差额概念辨析示例例4-1，P12521第二节 承租人的会计处理一、承租人融资租赁的确认与计量二、承租人经营租赁的确认与计量本节重点： 承租人融资租赁的核算22一、承租人融资租赁的确认与计量会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理承租人融资租赁 的会计核算的具 体方法23（一）承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值 计算最低租赁付款额的现值现值折现率的选择顺序：
10、租赁内涵利率 合同利率 同期银行贷款利率会计核算要点： 租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者作为租赁资产的入账价值24 租赁开始日会计分录：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 （一） 承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者 】【差额】【最低租赁付款额】25（二）初始直接费用的处理 初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生 的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律 师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值：借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款会计核算要点：26（三） 未确认融资
11、费用的核算 租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法， 计算分摊“未确认融资费用”。 实际利率的选择顺序如下： 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现 的-以内涵利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现 的-以合同利率作为实际利率； 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款 利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率； 租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。27 与未确认融资费用相关会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款 【每期租金】贷：银行存款借：在建工程财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】（三） 未确认
12、融资费用的核算28（四） 融资租赁资产折旧的计提会计核算要点： 在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。 关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开 始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资 产所有权 ，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减 。 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。29（五） 履约成本的处理会计核算要点： 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本 ，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费 等。 对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“
13、长期待 摊费用”帐户核算 ，后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入 当期费用。 30（六） 或有租金的处理 或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售 量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人的金额不 固定的租金 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： 对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金， 应记入“销售费用”科目 。 对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入 “财务费用”科目 借：销售费用财务费用贷：银行存款等31（七） 租赁期届满时租赁资产的处理p 租赁期届满时，通常有三种处理方法： 退还租赁资产、且有承租人
14、担保余值时：借：长期应付款应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 退还租赁资产、无承租人担保余值时：借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 3232（七） 租赁期届满时租赁资产的处理p 租赁期届满时，通常有三种处理方法： 承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，则无需编制会计 分录；如涉及租金，计入当期损益 留购融资租赁资产时，会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款 【名义买价】 贷：银行存款关于承租人融资租赁会计核算方法举 例见教材综合例题【P126-134例2例8】343434二、承租人经营租赁的会计核算会计核算的要点： 承租人对经营租入资产不予入账 支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益 初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 例题 见教材 【例4-9】【例4-10】3535第三节 出
