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1、第3章 制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等财务成果计算与 分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务本章指导 学习目的：掌握会计处理基础；制造企业主要经济业务的账务处 理；账户的分类。 学习重点：1、收付实现制与权责发生制。2、实地盘存制与永续盘存制。3、筹集资金业务的核算， 设备购置材料采购业务的核算，产品 生产业务的核算，产品销售业务的核算，财务成果及其分配业务
2、的核算。4、账户的分类 。 学习难点：对权责发生制的理解，对永续盘存制的理解，材料采 购业务核算，产品销售业务核算，财务成果及其分配业务核算， 理解跨期摊配账户、计价对比账户和调整账户。 3.1 制造业企业主要经济业务内容1.资金筹集和设备购置经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等 设备购 置业务货币资 金 投 入资 本负 债2.材料采购经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产
3、资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等材料采 购业务设备购 置业务货币资 金 投 入资 本负 债3.产品生产经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、缴 纳税金等材料采 购业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务4.产品销售经济业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等材料采 购业务设备购 置业务货币资 金
4、 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务5.财务成果计算与分配经济业务等资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等财务成果计算分 配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务3.2 会计处理基础1.会计处理基础的含义也称会计记账基础，是指确认企业一定会计期间的收入和费 用，进而确定经营成果的标准。包括收付实现制基础和权责发 生制基础。2.会计处理基础的内容（1）收付实现制基础也称现金制；实收实付制
5、。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月 4月 5月 6月费 用收 入销售产品，货 款3 000元暂 未收到。用银行存款支付4、 5、6月的财产保险 费1 200元。收到货币资 金，计算为5 月份收入。实际支付了货币资金， 本月并不受益，但仍计 算为3月份的费用。实际收到货 款3 000元。（2）权责发生制基础也称应收应付制。以权利已经形成或义务（责任）已经发生作为确 认收入和费用的方法。3月 4月 5月 6月分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元 费 用收 入销售产品，货 款3 000元暂未收 到。用银行存款支付4、5 、6月的财产保险费1 200 元。虽未收到货币资金
6、，但已 获得收款权利，仍计算为3月 份的收入。虽然支付了货币资金，但本月 并不受益（不应承担相应的责任） ，而应由4、5、6月份分摊。3.两种会计处理基础确认收入和费用方法比较上述三 次货款上述三 次利息4.权责发生制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 本期收款，确认为本期收入 本期付款，确认为本期费用 前期收款，确认为本期收入 前期付款，确认为本期费用 记入本期 后期收款，确认为本期收入 后期付款，确认为本期费用 本期收款，确认为后期收入 本期付款，确认为后期费用 记入后期前期支付的 待摊费用 本期摊销本期支付的 待摊费用 后期确认后期支付的 费用 本期预提前期
7、预收的 款项本期结 算后期收回的 赊账 本期确认收入本期预收的 款项 后期确认收入（2）权责发生制下期末会计账项的调整（教材P172） 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的预付费用（ 即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支 出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为 1000元（即12 000元/12）。待摊费用的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用 12 000贷：银行存款 12 0002）摊配（调整）时分录：借：管理费用等 1 000贷：待摊费用 1 000不调整后果：虚减费用，虚增资产与利润。2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计 费用（即
8、预提费用）。 【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款 期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。应付利息预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：借：财务费用 500贷：应付利息 500 不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：借：应付利息 3 000贷：银行存款 3 0003）企业未在本会计期间提供产品的预收货款的预 收收入（即预收账款） 。 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020 元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定 从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。 费预收账款的账务处理：1）预
9、收时分录：借：银行存款 7 020贷：预收账款 7 0202）供货（调整）时分录：借：预收账款 2 340贷：主营业务收入 2 000贷：应交税费应交增值税 340 不调整后果：虚减收入与利润，虚增负债。4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的 应计收入（即应收账款）。【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额 为680元。月末时货款尚未收到 。应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：借：应收账款 4 680贷：主营业务收入 4 000贷：应交税费应交增值税 680不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：借：银行存款 4 680贷：应收账款 4 6805）
10、企业在本会计期间除了上述以外期末还需要进 行帐项调整的其他事项（如：应收账款的坏账准备、固 定资产的累计折旧、存货的盘盈盘亏等 ）。【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其 中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400 元。月末时的调整分录为：借：制造费用 2 000借：管理费用 400贷：累计折旧 2 400累计折旧 制造费用2 400 2 000管理费用400课 堂 练 习示例掌握收付实现制和权责发生制下确认本期收入和费用 4月份经济业务 1、收到A厂上月欠款100，存 入银行 2、收到一季度存款利息210， 存银行 3、预收B厂的货款50，存入 银行。 4、购入办公
11、用品10，已付。 5、职工张三出差，预支现金2 。 6、以银行存款30支付上月欠 货款。 7、以存款预付二季度房租30 。 8、以银行存款支付一季度电 费12。 9、预收二季度出租设备租金 60收付实现制 权责发生制收入 收 入费 用费 用 1000 2100 50100210 0300301012060203.3.1 资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算（1）所有者权益业务的核算1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系2 ）账务处理（例1、2、3、4、5）投资例1，国家投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款 7 0200000贷：实收资本国家资本金 7 0
12、200000例2，单位投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产 150 000贷：实收资本 单位 150 000例3，国家投资者用商标权等向企业投资，一般难以直 接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产 50 000贷：实收资本国家资本金 50 000例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投 入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公 积金处理，会计分录：借：固定资产 5 100 000贷：实收资本 外商 5 000 000贷：资本公积 100 000 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金 。 例5，企业接受捐赠设备。（与投资者以设备向
13、企业投 资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为 实收资本处理，应将其作为资本公积金处理）会计分录 ：借：固定资产 60 000贷：资本公积 60 000（2） 债权人权益业务的核算1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系2 ）账务处理（例6、7、8、9、10）应付利息固定资产建成完工关于短期借款问题的说明：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。“借入款项”含义：指企业将借入款项存入其在银行 的存款户。例6，企业借入6个月借款200000元。借入借款时的会计分录：借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000短期借款利息应在借款使用期内按月(6个月)预提， 计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用 300 贷：应付利息
