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1、一、审计主体 1. 事务所 德勤简介：Deloitte（“德勤” ）是一个品牌，在这个品牌下，具独立法律地位的全球各地成员所属下 数以万计的德勤专业人士联合向经筛选的客户提供审计、企业管理咨询、财务咨询、风险 管理及税务服务。这些事务所均为德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人的担保有 限公司，以下称“德勤有限公司” ） 的成员。每一个成员所在其所在的特定地区提供服务 并遵守所在国家或当地的法律及专业规则。德勤有限公司并不参与向客户提供服务。德勤 有限公司及其每一个成员所乃独立及独特的法律实体，相互之间不因对方而承担任何责任。 德勤有限公司及其每一个成员所仅对其自身作为或遗漏承担责任，而对相
2、互的行为或遗漏 不承担任何法律责任。德勤有限公司的每一个成员所的结构各自根据其所在国家或当地法 律、法规、惯例及其他因素而设定，并且可以在其经营所在地透过从属机构、关联机构及/ 或其他实体提供专业服务。 德勤品牌随着在 1917 年设立上海办事处而首次进入中国。目前德勤中国的事务所网络，在 德勤全球网络的支持下，为中国的本地、跨国及高增长企业客户提供全面的审计、税务、 企业管理咨询及财务咨询服务。在中国，我们拥有丰富的经验，一直为中国的会计准则、 税务制度与本地专业会计师的发展贡献所长。古井集团简介：古井集团是中国老八大名酒企业，是中国第一家同时发行 A、B 两支股票的白酒类上市公 司安徽古井
3、贡酒股份有限公司的母公司，坐落在历史名人曹操与华佗故里安徽省亳州 市。公司的前身为起源于明代正德十年（公元 1515 年）的公兴槽坊，1959 年转制为省营 亳县古井酒厂。目前公司拥有员工 8000 多名，集酒业、商旅业、房地产业、农产品深加工 业、类金融业等为一体，是国家大型一档企业。2012 年古井集团荣获“全国文明诚信示范 单位”称号，公司党委被评为“全国创先争优先进基层党组织” 。在“华樽杯”第五届中国 酒类品牌价值评议活动中，古井贡酒以 261.65 亿元的品牌价值位列安徽省第一名，中国白 酒第六名。并于 2012 年荣登“品牌中国华谱奖”金榜，荣膺“品牌中国（酒行业）金谱奖” ，成
4、为国家品牌形象的代表。 古井贡酒是集团的主导产品，四次蝉联全国白酒评比金奖，是巴黎第十三届国际食品博览 会上唯一获金奖的中国名酒，先后获得中国驰名商标、中国地理标志产品、国家重点文物 保护单位、国家非物质文化遗产保护项目、安徽省政府质量奖等荣誉，被世人誉为“酒中 牡丹” 、 “中华第一贡” 。目前公司主打产品古井贡酒“年份原浆” ，被全国政协会议两次指 定为专用高档白酒，被安徽省委省政府指定为接待专用酒，成为上海世博会安徽馆战略合 作伙伴唯一指定用酒、2010 中国东盟博览会合作伙伴唯一指定用酒、2012 年韩国丽水世博会中国馆“全球合作伙伴” 、国家外交部“国礼”用品，并独家总冠名 CCTV
5、“感动中国” 人物评选活动。安徽古井贡酒股份有限公司多年来一直位列中国白酒企业前十强， 2013 年 5 月古井贡酒酿造遗址荣登“国保” ，在中国白酒行业首屈一指，国家级文物最多、体量 最大、历史最为悠久。 自 2010 年以来，古井集团大力推进跨越式发展战略，各项经营指 标连创历史最好水平。公司的发展规划是 2015 年实现主营收入 100 亿元。 二、案情经过二、案情经过2005年3月16日至24日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州， 对古井集团旗下的知名上市公司安徽古井贡酒股份有限公司（*ST 古井 A，000596）的财务问题展开调查。2005年3月29日，公司公告称，
6、财政部驻安徽省财政监察专员办事处对公司 2002至2004年度纳税情况进行了检查，因检查结果将对公司经营业绩产生较大 影响，公司将延期披露2004年年报。2005年4月13日，公司公告称，控股子公司亳州古井销售公司（以下简称 “销售公司” ）补提2004年度应缴所得税5433.6万元。公司按照会计处理的一贯 性原则，一直采用与销售公司合并缴纳所得税方法，近日，财政部驻安徽省财 政监察专员办事处（以下简称“财政部专员办” ）对我公司近几年的纳税情况进 行检查后认为，公司这种纳税方法因没有经过国家税务总局的审核批准，不符 合国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、 集中清
7、算所得税问题的补充通知中的相关规定。鉴于这种情况，董事会通过 与有关方面的积极沟通，根据财政部专员办的检查结果判断认为公司与销售公 司从2004年起可能会分开缴纳所得税，因此销售公司需要补提2004年度应缴所 得税5433.6万元。2005年4月29日，公司公告称， 2005年3月份财政部驻安徽省财政监察专员 办事处对我公司2002-2004年度纳税情况进行了检查，截至到目前公司还未收到 检查结果反馈。检查结果将会对公司2004年度经营业绩产生较大影响并决定公 司是否对2002年、2003年年度报告部分事项进行追溯调整，报告追溯调整后可 能会出现2003年、2004年连续两年亏损的结果，根据交
8、易所股票上市规则，公 司股票可能会被实行退市风险警示。由于目前公司不能判断检查结果下达的准 确日期，故审计机构不能如期出具2004年度审计报告。鉴于上述情况，公司将 无法在法定期限即2005年4月30日前披露2004年年度报告及2005年第一季度报告， 决定延期至2005年6月30日前披露，具体时间待定。由于不能按期披露年度报告， 公司股票将自2005年5月1日起停牌，直至披露年度报告的交易日上午10:30复牌， 如果停牌两个月后，公司仍未披露年度报告，深交所将自两个月期满后次一交 易日起对公司股票复牌，同时对本公司股票实行退市风险警示。2005年6月1日，公司公告称，公司于2005年5月31
9、日接到中国证监会发出的 皖证监立通字（2005）2号立案调查通知书 ，因公司没有在法定期限内披露 2004年年度报告，涉嫌违反证券法规，中国证监会决定对公司进行立案调查。2005年6月30日，公司公告称， 2005年6月27日，安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称“本公司” ）之子公司亳州古井销售公司（本公司持有99权益，以 下简称“销售公司” ）收到了亳州市地方税务局征收管理分局下达的（亳地）税 征管决字【2005】1-01号亳州市地方税务局征收管理分局税务处理决定书 （以下简称“税务处理决定书” ） 。根据税务处理决定书，鉴于销售公司未经国 家税务总局批准自行与本公司合并缴纳企业所得税，造成
10、了2002年度少缴企业 所得税3996万元，2003年度少缴企业所得税5925万元，根据中华人民共和国 税收征收管理法等有关法律规定，限销售公司于2005年7月10日前，将以上税 款到亳州市地方税务局征税大厅申报缴纳入库。与此同时，公司于6月30日最终 登场的2004年年报显示，*ST 古井 A2004年亏损1.79亿元，德勤华永会计师事务 所有限公司和德勤?关黄陈方会计师行对本公司2004年度的会计报表出具了无法 表示意见的审计报告。其中之一的审计意见即指出公司没有证据表明可以豁免 2002年以前因合并纳税而少缴的税款。三、审计失败原因三、审计失败原因审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务
11、收支及财务报表 中的虚假不 实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的 风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计 形象的失败。 审计失败的原因包括被审计单位的原因，也有会计师事务所和注册会计师 自身的原因。 一、被审计单位 古井集团董事长兼总裁王效金认为：“合并缴税是行业普遍现象”。原来， 自 1994 年开始征收的消费税（1525）是促使古井贡与销售公司合并缴税 的最深层原因。如果加上增值税（17）、所得税（33）等，公司则可能处 于亏损状态。因此，当时许多要纳消费税的企业都在想办法减轻负担，其中一 种办法就是设立销售公司。 1996 年
12、，古井贡于深交所上市。当时，为了推动企业上市，国家允许地方财 政对上市公司企业所得税实行先征后返政策，即先按 33%税率缴纳企业所得税， 然后地方政府再返还给纳税企业 18%，剩下 15%进入地方财政。据悉，全国所有 白酒类上市 公司都按此优惠政策缴纳企业所得税。 尽管古井贡自上市以来，一直按 33%的税率缴纳企业所得税，但由于亳州市地 方财力不足，很难做到税收返还，所以造成该公司生产经营成本一直居高不下。 而为了缓解企业所得税税赋与同业相比偏高的压力，古井贡就在未经国家税务 总局批准的情况下，采取了与销售公司合并纳税“节税”的方法。 王效金还表示，以往，由于所得税是地方政府独享税，让不让企业
13、交是地方 政府的事，所以税务机关也懒得过问。 “对于合并纳税问题，没有人说是个错误， 也没有人说不能这样做。 ”但 2002 年以后，所得税变成了分享税，即国家与地 方各分享 60%和 40%后，税务机关才开始纠正企业合并纳税的做法。这才引出 “古井事件” 。 “其实我们早就知道这个问题。”上述亳州市地税局官员透露，“但考虑到 企业的实际情况，为了照顾地方利益，所以一直没下狠心(要求企业整改)。” 二、注册会计师及会计师事务所 德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。这个事情德勤是“已查明未报告” 。 从这个案件，不难看出，会计师事务所的行为不属于由于能力水平局限、 无意的工作失误而导致审计失败，会计师事务所是故意而为。四、解决方案和对策四、解决方案和对策
