《非流动资产的核算（会计学)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非流动资产的核算（会计学)（191页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、资产负债表 编制单位： 新时代公司 2001年12月31日 单位：元 流动资产合计 4,766,400.00 长期投资 250,000.00 负债合计 3,251,400.00 减：长期投资减值准备 25,000.00 长期投资净额 225,000.00 固定资产固定资产原值 1,510,000.00 减：累计折旧 400,000.00 固定资产净值 1,110,000.00 在建工程 1,400,000.00 固定资产清理所有者权益：待处理固定资产净损失实收资本 5,000,000.00 固定资产合计 2,510,000.00 资本公积 50,000.00 无形资产及递延资产：盈余公积 80
2、,000.00 无形资产 700,000.00 未分配利润 20,000.00 递延资产 200,000.00 所有者权益合计 5,150,000.00 资产总计 8,401,400.00 负债及所有者权益总计 8,401,400.00 PAGE 76企业的非流动资产是指占用时间超过一年以上、准备长期持有、不能随时改变或不准备随时改变的资产。本章主要介绍长 期投资、固定资产、无形资产和其他资产的核算，以及有关的概 念、方法及会计规范。本章教学要点：n长期债权投资（债券投资）的核算n长期股权投资（股票投资）的核算（其中包括成本法、权益法 ）n固定资产的核算（其中包括折旧的几种计算方法）n无形资产
3、的核算n长期投资期末减值准备n固定资产、无形资产期末减值准备第六章 非流动资产的核算第一节 长期投资的核算投资：企业为通过分配来增加财富、或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单 位所获得的另一项资产。两种对外投资形式的比较投资形式短期投资长期投资投资持有时间不超过一年一年以上投资目的充分利用暂时闲置资金、 保持其流动性控股、企业发展战略 长期投资收益投资方式购买股票、债券、基金购买股票、债券 购买股权、其他（联营）投资收益售出收益、 到期兑付收益售出收益、到期兑付收益、持 有收益科目设置“短期投资”“长期股权投资” “长期债权投资”一、长期投资分类债券投资长期债权投资其他债权投资 长期投资 股
4、票投资长期股权投资其他股权投资长期投资所使用的会计科目n长期股权投资股票投资其他股权投资n长期债权投资债券投资面值溢折价 应计利息其他债权投资n长期投资减值准备二、长期债权投资的核算（以债券投资为例）（一）债券及其分类1、什麽是债券？债券与股票一样，是一种有价证券，是社会各类经济主 体为筹措资金而向投资者出具的，承诺按照一定利率， 定期支付利息，到期偿还本金的债权债务凭证。2、债券的分类n政府债券 n金融债券n企业债券n短期债券n中期债券n长期债券n一次还本债券n分次还本债券（二）债券投资的会计处理1、债券的发行方式发行方式原因买价与面值的差额面值发行票面利率等于市场利率无溢价发行票面利率高于
5、市场利率债券溢价折价发行票面利率低于市场利率债券折价2、债券投资的入账价值投资在取得时，应以投资成本计价。投资成本，指取得投资时实际支付的全部价款。实际支付的价款包含：1。债券买价2。手续费3。税金 债券费用 初始投资成本4。经纪人佣金5。至购买日止已实现但尚未发放的应收利息n如果债券费用较少，计入当期损益：“财务费用”n如果债券费用较多，计入“长债券债券费用”3、债券购入的核算债券还本付息的方式：1）到期一次还本付息2）每年分两次（7月1日、12月31 日）支付利息，到期还本n在长期债券投资中，如果债券利息是到期时与本金一同归 还，每一期核算应计利息时，使用：“长期债权投资债券投资应计利息”
6、科目；n如果债券利息是分次支付，核算应计利息时，使用：“应计 利息”科目面值购入债券n广发公司于1994年7月1日购入H公司当日发行的5年期债 券，面值40000元，年利率15%，到期一次还本付息。购 买时支付经纪人佣金等附加费600元。n业务分析：n长期债券投资入账价值=面值=40000n债券费用计入财务费用=600借：长期债权投资债券投资面值 40000财务费用 600贷：银行存款 40600每年末需计算当年应计利息，并增加投资账面价值1994年应计利息（712月）=4000015% 2 =3000借：长期债权投资债券投资应计利息 3000贷：投资收益 30005年后，债券到期之前：长期债
7、权投资债券应计利息 =60005=30000“长期债权投资债券” 的成本（账面价值）=面值+应计利息 =40000+30000=70000 nH公司于1999年6月30日债券到期日一次还本付息。广发收到全部本息，如何 做帐务处理？广发公司于1994年6月30日购入H公司于当年1月1日发行的5年期债券， 面值40000元，年利率15%，每年7月1日和12月30日分两次支付利息， 到期一次还本。购买时支付经纪人佣金等附加费600元，以及含有的上半 年应收利息3000元，共支付价款43600元。业务分析：n债券投资入账价值=面值=40000n财务费用=600n应计利息=30006/30借：长期债权投
8、资债券投资面值 40000应计利息 3000财务费用 600贷：银行存款 436007/1借：银行存款 3000贷：应计利息 300012/30借：银行存款 3000贷：?99/06/30，到期收回本金借：银行存款 ？贷：？溢价购入债券n企业购入债券时 ，高于债券面值支付价款。但以后可以按照高利 率收取高利息，作为对前期多付出的一种补偿。长期债券投资溢价=支付的全部价款税、费应收利息债券面值所以：每期应计利息=债券票面利率面值计息期数每期实际投资收益=当期应计利息当期应摊销的溢价折价购入债券n企业购入债券时支付的是低于面值的价格，以后按照低利率收取 低利息，作为对前期少付出的一种折减。长期债券
9、投资折价=支付的全部价款税、费应收利息债券面值所以：每期应计利息=债券票面利率面值每期实际投资收益=当期应计利息+ 当期应摊销折价对债券溢价、折价的会计处理平价购入债券债券票面利率=市场利率无特殊处理溢价购入债券债券票面利率市场利率分期摊销溢价，冲减投资收益折价购入债券债券票面利率 账面价值，差额计入“资本公积”贷方；n协议价值 账面价值，差额计入“资本公积”借方。（二）长期股权投资的会计处理1、长期股权投资的入账价值长期股权投资按照取得时的成本入账初始投资成本=取得成本取得成本=实际支付价款已宣告尚未发放的股利=买价+相关税费已宣告尚未发放的股利2、投资的会计处理以货币资金投资入股借：长期股
10、权投资股票投资应收股利贷：银行存款（其他货币资金）广发公司以每股5元的价格购买某企业发行在外的普通股20000 股，占该企业全部股份的2%。 买价中含有已宣告尚未发放的现 金股利每股1元，另支付手续费及佣金600元。业务分析： 实际支付价款=100600 应收股利=20000 实际成本=100000+600 200001=80600借：长期股权投资股票投资 80600应收股利 20000贷：银行存款 100600 以固定资产折价入股n以评估确认价值作为投资的入账价值n冲减固定资产已计提的折旧额n确定入账价值与原账面净值的差额业务分析： 投资固定资产帐面净值=10020=80万元 投资入账价值=
11、公允价值=85万元 差额=8580=5万元，计入“资本公积”借：长期股权投资其他投资 850000累计折旧 200000贷：固定资产 1000000资本公积 50000甲企业以设备一台对乙企业进行投资，该项投资占乙企业注册 资本的10%。投资固定资产的账面原值100万元，已提折旧20 万元，经资产评估师的评估，公允价值为85万元。GO TO 71Return to 1613、长期股权投资持有期间收益的确认由于长期股权投资的持有时间超过一年，因此有必 要对持有期间获得的投资收益（或损失）进行确认 和核算。长期股权投资持有期间收益的确认和核算长期股权投资类型投资收益确认的核算方法控制权益法共同控制
12、权益法重大影响权益法或成本法无控制、无共同控制、无重大影响成本法成本法n“长期股权投资”账户：以初始投资时的实际成本反映，除非有实际的增资或减资，一般不做调整。n投资方“长期股权投资”的账面价值与被投资方的经营状况（盈利还是亏损）没有关系。n投资方只参与盈利的分配，分配利润就有收益，不分就没收益。长期股权投资（成本法）初始投资实际成本 转让、收回投资的成本期末投资实际成本广发公司购买H公司的普通股股票150000元，占H公司全部股 份的5%。1.H公司第一年经营净收益1200000元，用盈利中的200000元分 派股利，广发公司分得15000元； 2.第二年H公司经营亏损750000元，但用了
13、上年盈利的留存部 分分派股利，广发公司又分得股利15000元； 3.第三年H公司又损失160000元，未分配股利；业务分析： 广发公司在H公司中的股份并未达到控股的程度，股权投资持有期间的收益采用成本法。 投资收益按照实际取得的分派股利确认入账 第一年： 借：长期股权投资股票投资 150000贷：其他货币资金 150000借：其他货币资金 15000贷：投资收益 15000 第二年 借：其他货币资金 15000贷：投资收益 15000 第三年，未分得股利，不做分录权益法n投资方参与被投资企业的经营决策，因此被投资企业 的盈利或亏损直接影响投资企业的“长期股权投资”账面价值和投资收益。投资企业的“长期股权投资”账面价值与 被投资企业的净资产增减状况息息相关被投资企 业经营状况被投资企业 净资产 （所有者权益）投资企业 “长期股权投资”“投资收益” 盈利增加长期股权投资 增加 投资收益 增加亏损减少长期股权投资
