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1、第七章 成本计算学习要求：了解工业企业业务核算的主要内容掌握资金筹集业务核算和成本计算掌握采购业务核算和成本计算掌握生产业务核算和成本计算掌握销售业务核素和成本计算掌握期间费用的核算掌握利润形成和分配核算掌握对外投资和资金退出企业的核算第一节 工业企业基本经济业务的内容工业企业主要经济业务包括：资金筹集 业务、采购业务、生产业务、销售业务、 利润形成和分配业务、资金退出业务。成本计算：将企业在生产过程中所发 生的各种费用，按不同对象进行归集和分 配，借以确定该对象的总成本和单位成本 。直接费用直接归入间接费用按标准分摊例子：生活成本的估算一对恋人，共同生活，上个月发生如 下费用：购买化妆品支出
2、200元，购买烟 支出100元，购买酒支出100元，房租500 元，伙食费400元，其他杂费100元。男方 估算得出双方各自生活成本均为700元。 请问，男方是如何估算的？他认为哪些支 出属于直接费用，哪些属于间接费用？间 接费用他是按照什么标准进行分摊的？第二节 资金筹集业务与资本成本计算企业资金主要来源企业资金权益型筹资发行股票吸收直接投资负债型筹资发行债权向银行借款融资租赁风险小 成本高风险大 成本低资金筹集活动涉及的账户 一）权益性账户1.实收资本所有者权益类账户核算内容：投资者投入资本，即工商 部门登记的注册资本。账户结构：借减贷增，余额在贷方。2.资本公积所有者权益类账户核算内容：
3、资本溢价，直接计入所有 者权益的利得和损失其他资本公积账户结构：借减贷增，余额在贷方。二）负债型账户1.短期借款负债类账户核算内容：一年及以下的借款账户结构：借减贷增，余额在贷方明细账：借款种类、贷款人、币种2.长期借款负债类账户核算内容：一年以上的借款账户结构：借减贷增，余额在贷方筹集资金的业务核算一）权益性筹资活动核算出资形式：货币资金、实物、无形资 产等。问题：可否以劳务出资？P153,例7-1，例7-2二） 债务型筹资活动核算目的：补充权益资金不足P153,例7-3，例7-4第三节 采购业务核算与采购成本计算采购业务生产对象准备生产手段准备流动资产采购业务非流动资产采购业务流动资产采购
4、业务核算与成本计算一）流动资产采购业务核算1.采购涉及的主要账户1）在途物资资产类核算内容：实际成本核算中，货款 已付但尚未验收入库的材料或商品等日常 采购。账户结构：借增贷减，余额在借方购入时：借：在途物资 贷：银行存款验收时：借：原材料 贷：在途物资2）材料采购资产类核算内容：计划成本核算中，已付款 但尚未验收入库材料等日常采购的计划成本账户结构：借增贷减，余额在借方期末：若实际成本 计划成本，差异额计入材 料成本差异账户的借方若实际成本 计划成本，差异额计入 材料成本差异账户的借方若实际成本 计划成本，差异额计入 材料成本差异账户的贷方如何理解？目标是确定实际成本，作 为资产类账户理解增
5、减。5）应付账款负债类账户核算内容：因采购发生的债务账户结构：借减贷增，余额在贷方6）应付票据负债类账户核算内容：用商业汇票支付的采购 业务（商业汇票包括银行承兑汇票和商 业承兑汇票）账户结构：借减贷增，余额在贷方7) 应交税费负债类核算内容：应交的各种税金，包括增 值税、消费税、营业税、土地增值税、城 建税、房产税、土地使用税、车船税、企 业所得税等账户结构：借减贷增，余额在贷方， 表示应交未交税费。应交增值税明细账：“进项税额” “销项税额”“出口退税”“进项税额转 出”“已交税金”等8）预付账款资产类核算内容：预付的相关采购款账户结构：借增贷减，余额在借方2. 采购过程中的经济业务核算采
6、购中的三种常见形式：1）现款现付（例7-5）2）赊购形式（例7-6）3）预付购买款（例7-7，7-8，7-9）二）流动资产采购成本的计算1. 采购成本的构成存货的采购成本包括：购买价款、相关 税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用。也就是说：存货采购成本包括：1）买 价（不含增值税）2）运杂费 3）途中合理 损耗 4）入库前挑选整理费用 5）购入材料 时相关税金和费用2.采购成本的计算方法区分直接费用和间接费用例7-10非流动资产采购业务核算与成本计算一）固定资产采购及核算1. 固定资产的取得来源2. 主要账户：固定资产、在建工程、累 计折旧累计折旧：固定资产的抵减账
7、户3. 固定资产采购业务的核算1）购入不需要安装的固定资产2）购入需要安装的固定资产4. 固定资产采购成本计算固定资产采购成本包括：达到可使用状 态的相关费用。如：买价、运输费、装卸费 、保险费、增值税、安装过程相关费用等。二）无形资产账户及成本核算第四节 生产业务核算与生产成本计算生产核算设置的主要账户一）生产成本账户成本类核算内容：应计入产品成本的全部生产 费用。账户结构：借方登记发生的各项直接成 本，及各车间应负担的制造费用，贷方登记 结转到完工产品的实际生产成本。月末借方 余额表示尚未完成的在产品实际生产成本。二）制造费用成本类核算内容：车间范围内不便于直接计入 “生产成本”账户的各项
8、间接费用。如：车 间管理人员的工资、办公费等。账户结构：借方登记车间一般性耗费， 贷方登记分配计入“生产成本”账户的金额 。该账户一般无期末余额。明细账：应按生产车间设置。思考：成本与费用的联系与区别？1.对 象化 2.生产与劳务/销售与劳务 3.余额三）应付职工薪酬负债类核算内容：工资、福利等等,P168账户结构：借方：实付工资，贷方：应 付工资。余额表示应付未付的职工薪酬。四）库存商品资产类核算内容：库存产成品、外购商品等账户结构：借方登记产成品入库，贷方 结转实现销售的产品实际成本。月末借方余 额表示企业库存商品的实际成本。明细：产品类别生产过程中主要经济业务的核算一）领用原材料（7-1
9、5）二）发生工资（7-16，7-17，7-18）三）固定资产折旧（7-19）四）其他费用（7-20）五）制造费用结转（7-21）六）完工产品结转（7-22）生产成本的计算一）产品成本的内容按是否需要分配分类,分为：直接费用 和间接费用。二）产品成本项目的构成成本的分配方法有：完全成本法和制造成本 法完全成本法：将全部生产费用最终归集，分 配到一定种类的产品上。制造成本法：将不包括期间费用的生产费用 归集、分配到一定种类的产品上。制造成本法下，成本项目分为：直接材 料、直接人工和制造费用三）成本分配的方法和相关明细账的 编制1.一般分配原则（生产成本、制造费 用、管理费用）2.制造费用的分配方法
10、1）分配率计算公式分配率=制造费用总额/分配标准2）常用的分配标准3）帐务处理借：生产成本贷：制造费用例题：P175第五节 销售业务核算和销售成本计算销售业务需要设置的主要账户1）主营业务收入损益类（收入类）账户结构：借减贷增，期末无余额。增加：确认收入，减少：结转利润，销 售退回等2）主营业务成本损益类（费用类）账户结构：借增贷减，期末无余额增加：已售商品实际成本，减少：结转 利润3) 营业税金及附加损益类（费用类）核算内容：根据营业收入核算的各项销 售税金，如营业税、消费税、城建税、资源 税、教育费附加等。账户结构：借增贷减，期末无余额增加：计算应负担的各种税金及附加， 减少：结转本年利润
11、。 注意：区分应交税费4）应收账款资产类5）应收票据资产类6）预收账款负债类销售业务核算的处理前提基础和原则：1）会计分期假设（通常为1年，称为会计年 度。我国会计法规定：每年1月1日至12月31 日为一个会计年度2）权责发生制与收付实现制，确认收入的 五个条件（风险报酬转移例外：P183)3）谨慎性原则:不高估资产或收益，不低估 负债或费用销售业务核算1.销售收入的核算：7-23，7-24，7-25， 7-262.销售成本结转：7-273.销售税金计算：7-28企业销售过程中，除了与产品直接相关 的成本外，还需要发生一些其他费用，如运 输、装卸等费用。第六节 期间费用的核算成本与费用的区别一
12、）支出与费用二）生产费用与成本1.相同点：a.资源流出 b.经济内容一致2.区别：计量基础以会计期间归集/以产 品归集支出费用现金支出强调收益性收益性支出资本性支出利润表资产负债表费用核算需遵循的原则重要性原则：对决策产生重大影响的事 项，重要事项，单独处理，非重要事项，简 化处理配比原则：收入与费用的配比，确认收 入的同时要注意结转成本。期间费用核算设置的账户1.管理费用：为组织和管理生产经营活 动而发生的各项费用注意：包含部分税 金（房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税2. 财务费用：为筹集资金发生的费用3. 销售费用：销售商品过程中发生的费 用上述账户均为损益类，借增贷减，期末 无余
13、额。发生时，费用增加，结转利润时， 费用减少。期间费用的核算：例7-29，7-30，7-31第七节 利润形成及分配业务核算利润的形成一）利润定义利润是企业在一定期间内所取得的经营 成果，它是将一定期间的各项收入（广义） 与各项费用（广义）相抵后形成的最终经营 成果。二）利润的计算与利润表结构（营业利 润、利润总额、净利润 P350）利润形成及分配涉及账户一）其他业务收入损益类（收入）核算内容：材料销售、资产出租等实 现收入二）其他业务成本损益类（费用）核算内容：其他经营业务所发生的支 出，包括：已销材料成本、出租资产的折旧 额、摊销额及修理费注意：其他业务收入与其他业务成本的 对应关系三）营业
14、外收入损益类（收入）核算内容：与生产经营无直接关系的各项收 入（即利得）。主要包括：非货币性资产交换利 得、政府补助、捐赠利得、固定资产盘盈净收益 、固定资产清理净收益、罚款收入、教育费附加 返还等四）营业外支出损益类（费用）核算内容：与生产经营无直接关系的各项费 用（即损失）。主要包括：非货币性交换损失、 非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐 赠支出、非常损失、盘亏损失五）本年利润所有者权益类核算内容：期末结转利润时，各损益类 账户转入该账户的金额，以计算本年度实现 的利润或亏损情况。登账方法：贷方登记收入类账户转入的 金额，借方登记费用类账户转入的金额贷方余额表示当年净利润，借方余额
15、表 示当年发生的净亏损。年度终了，本年利润账户转入“利润分 配”账户，进行利润分配。六） 利润分配账户所有者权益核算内容：企业利润的分配（或亏损的 弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。账户结构：借方登记使可分配利润减少 的情况，如：提取盈余公积、分配现金股利 及本年利润转入的亏损；贷方登记本年利润 转入净利润数及盈余公积弥补亏损数。期末贷方余额表示未分配利润，借方余 额表示未弥补亏损。七）应付股利负债类核算内容：核算企业分配的现金股利或 利润。账户结构：借减贷增，余额在贷方。八）所得税费用损益类（费用）核算内容：按税法计算的所得税费用账户结构：借增贷减，期末无余额明细账户：“当期所得税费用”、
16、“递 延所得税费用”（由于税法与会计中的可扣 除费用不一致导致。）九）盈余公积所有者权益核算内容：核算企业从净利润中提取的 盈余公积。账户结构：借减贷增，余额在贷方。明细账：“法定盈余公积”“任意盈余 公积”利润形成及分配业务核算一）利润形成业务核算7-327-39二）利润分配业务核算利润分配的步骤：1.弥补以前年度尚未弥补的亏损2.提取法定盈余公积金（10%，50%， 25%）3.提取任意盈余公积（股东大会决定）4.向投资者分配利润可供分配利润公式7-40，7-41第八节 对外投资和资金退出业务核算对外投资与资金退出核算的主要账户一）交易性金融资产（P35)资产类核算内容：为交易目的持有的股票、基金、 债券等金融资产的取得成本及公允价值变动。账户结构：借方登记取得交易性金融资产的 公允价值以及资产负债表日公允价值高于其账面 价值的差额（涨），贷方登记资产负债表日公允 价值低于其账面价值的差额（跌）以及出售交易 性金融资产账面价值二）持有至到期投资
