财务会计基本理论 理论讲解

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1、中级财务会计1中级财务会计教学内容q第一章 财务会计的基本理论q第二章 货币资金 q第三章 短期债权q第四章 存货 q第五章 金融资产 q第六章 长期股权投资q第七章 投资性房地产q第八章 固定资产及生产性生物资产2中级财务会计教学内容q第九章 无形资产及其他资产q第十章 非货币性资产交换 q第十一章 流动负债 q第十二章 非流动负债 q第十三章 所有者权益 q第十四章 收入、费用与利润q第十五章 所得税会计q第十六章 会计调整q第十七章 财务报告的编制与分析3第一章 财务会计的基本理论4本章学习目标n了解现代会计的两个重要分支财务会计与管理会计 的基本联系与区别；n了解企业财务会计的主要信息

2、使用者及其对会计信 息的关注点；n了解我国制约财务会计的现行法规体系；n掌握新会计准则下企业财务报告体系及会计报表的 构成要素；n了解财务会计的基本问题会计确认与会计计量 ；n掌握新会计准则对会计信息的质量要求；n掌握新会计准则关于财务会计的确认基础及计量属 性等方面的规定。5第一节 财务会计与 管理会计6会计的概念n会计通常被称为商业语言，企业与其交易对 象及资金提供者等利益团体之间的交流，主 要是通过会计这种特殊的语言来完成，如果 不熟知这种语言，人类的商业活动将会受到 极大限制。n会计又被视为是一种信息系统，企业通过这 个信息系统，向企业管理当局及与企业有利 害关系的各种外部集团或个人提

3、供对其经营 、投资、信贷等决策有用的信息。7会计分支n财务会计（Financial Accounting），又被称为对 外报告会计，其主要目的是依据公认会计准则，对 企业发生的会计事项进行确认、计量、记录和报告 ，向企业外部的信息使用者定期提供反映企业财务 状况、经营成果和现金流量等状况的信息，以满足 其决策需要，及反映企业管理层受托责任履行情况 。n管理会计（Managerial Accounting），也被称为内 部报告会计，其主要目的是根据企业内部管理部门 的特定要求，提供其决策所需要的经济信息，以供 决策（如何分配资源的决策权、如何进行日常及长 期的具体经营决策、如何进行内部各部门的业

4、绩评 估等） 8财务会计与管理会计的区别q服务对象不同q信息的时间特征与间隔不同q信息的计量手段不同q法规的制约程度不同9财务会计与管理会计的联系q两种会计信息可能来自于同一个会计信息 源。q成本会计是联系财务会计与管理会计的纽 带。10第二节 会计信息 的主要使用者及 其关注点11财务报告使用者 n企业所有者或股东q主要决策是否向企业投资或保持投资。q关注企业的获利能力和投资风险，上市公司的股东还关心 市场价值。q对企业具有控制权的股东关心企业的全面情况，非控制权 股东关心企业业绩、股利分配政策及短期现金流转情况。n企业的贷款提供者q短期贷款者关心企业的短期偿债能力。q长期贷款者关心企业的获

5、利能力和现金流量方面的信息。12财务报告使用者n商品和劳务供应商：关注货款的支付能力n企业的管理人员：企业全面的财务状况n顾客：持续供货能力和存货质量n企业雇员：岗位的稳定、获取报酬情况n政府管理部门：获利能力、偿债能力、持续经营能 力以及纳税义务的履行情况 n竞争对手：全面关注企业之间的财务状况差异13第三节 制约财务会计的 法规体系14我国的会计法规体系n中华人民共和国会计法q是调整我国经济活动中会计关系的法律总规范，第 一部会计法于1985年1月通过，1993年和1999年分别 进行修订。n企业会计准则q基本会计准则q具体会计准则q企业会计准则应用指南q会计准则解释15第四节 企业 财务

6、会计报 告及其要素16财务会计报告n财务会计报告（财务报告）是企业对外提供 的反映企业某一特定日期的财务状况和某一 会计期间的经营成果、现金流量等会计信息 的文件。q财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是 投资者、债权人等外部使用者。q财务报告应当综合反映企业的生产经营状况， 应勾画出企业财务的整体和全貌。q财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零 星的或者不完整的信息。17财务报告的构成 n企业的财务报告包括财务报表及其附注和其 他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 。q财务报表又称会计报表，是对企业财务状况、 经营成果和现金流量的结构性表述。q资产负债表q利润表q现金流量表q所有者权益

7、变动表18资产负债表 n资产负债表是反映企业在某一特定日期的财 务状况的财务报表。它是一张静态的时点报 表。n资产、负债和所有者权益三者之间存在以下 关系： 资产负债所有者权益19资产负债表的构成要素n（一）资产n资产（Asset）是指企业过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。n资产的特征：q（1）资产是由过去的交易或事项所获得的。q（2）资产应能被企业所实际控制或拥有。q（3）资产应能为企业带来未来经济利益。20资产负债表的构成要素n资产的确认条件 ：q（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业。q（2）该资产的成本或者价值能够可靠地计量。n资产

8、的分类 ；q（1）流动资产q（2）非流动资产21资产负债表的构成要素n （二）负债n负债（Liability）是指企业过去的交易或者 事项形成的、预期会导致经济利益流出企业 的现时义务。n负债的特征：q（1）负债是企业承担的现时义务；q（2）负债预期会导致经济利益流出企业；q（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。22资产负债表的构成要素n负债的确认条件q（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；q（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 。 n负债的分类 q（1）流动负债q（2）非流动负债23资产负债表的构成要素n（三）所有者权益n所有者权益（Owners Equity or St

9、ockholders Equity）是指企业资产扣除 负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对 企业净资产的要求权。 n所有者权益的特点q（1）不需要偿还，除非发生减资、清算。q（2）所有者对企业资产的剩余权益。q（3）分享利润24资产负债表的构成要素n所有者权益的确认q所有者权益确认主要依赖于其他会计要素，尤其 是资产和负债的确认。n所有者权益的分类 q（1）实收资本（或股本）q（2）资本公积q（3）盈余公积q（4）未分配利润25利润表n利润表是反映企业在一定会计期间的经营成 果的财务报表。它是一张动态经营状况的期 间报表。n收入、费用和利润是构成利润表的基本要素 ，它们之间的关系可用“收入

10、费用利润” 这一等式来概括。26现金流量表n现金流量表是反映企业在一定会计期间的现 金和现金等价物流入和流出的财务报表。n现金流量表按照经营活动现金流量、投资活 动现金流量和筹资活动现金流量分别列示。27所有者权益变动表 n所有者权益变动表是反映所有者权益各组成 部分当期的增减变动情况的报表。28附注n附注是对在财务报表中列示项目所作的进一 步说明，以及对未能在这些报表中列示项目 的说明等。n它主要是对财务报表的编制基础、遵循的企 业会计准则、重要会计政策以及其他有助于 使用者理解财务报表有关事项等所作的补充 说明。 29第五节 财务会 计的基本假设30会计基本假设n n会计主体n持续经营n会

11、计分期n货币计量 31会计主体假设n会计主体是指会计服务的特定单位或组织。q基本含义是指会计反映的是一个特定单位或组织的 经营活动，而不包括投资者本人和其他单位或组织 的经营活动。n意义q明确了会计确认、计量和报告的空间范围。 q确定了会计的独立性。n会计主体与法律主体不是同一概念q法律主体是一个会计主体，但是，会计主体不一定 是法律主体。 32持续经营假设n持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按 当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地 经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务 。q在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以 企业持续、正常的生产经营活动为前提。n意义q持续经营假设明确了

12、会计确认、计量和报告的时间 范围，为会计人员选择会计原则和会计方法奠定了 基础。 33会计分期假设n会计分期是指将一个企业持续不断的生产经营活动 划分为一个个连续的、长短相同的期间。这种因会 计的需要而划分的期间称为会计期间，通常按月、 季、半年和年来划分。n影响：q决定了企业对外报送报表的时间间隔以及企业报表所涵盖 的时间跨度。q产生了具有期间特色的会计要素，如收入、费用等，并由 此产生关于这些要素的确认、计量和报告问题，从而产生 了权责发生制原则。q致使对某些业务采用估计的方法来进行会计处理，使得会 计信息易受主观因素的影响，从而影响了会计信息的质量 。q产生了可比性原则。34货币计量n货

13、币计量是指会计主体对其经营活动以货币 作为计量单位进行计量和报告。n货币计量明确了会计的计量尺度，但这个前 提含有币值不变假设。35第六节 会计信息 质量要求36会计信息质量要求n可靠性q可靠性（Reliable）要求企业应当以实际发生的 交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如 实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其 他相关信息，保证会计信息真是可靠、内容完整 。 n相关性q相关性（Relevance），是指企业提供的会计信息 应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要 相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过 去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。37会计信息质量要求n可理解性q

14、可理解性（Understandability），是指企业提供 的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报 告使用者理解和使用。 n可比性q可比性（Comparability）要求企业提供的会计信 息应当口径一致、相互可比。 38会计信息质量要求n实质重于形式q实质重于形式（Substance over Form）要求企业 应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理， 不仅仅以交易或事项的法律形式作为会计处理的 依据。n重要性q重要性（Materiality）要求企业提供的会计信息 应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流有 关的所有重要交易或者事项。 39会计信息质量要求n谨慎性q谨慎性（Con

15、servatism）是指企业对交易或者事 项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨 慎，特别对不确定性的交易的会计处理，不应高 估资产或者收益、不应低估负债或者费用。n及时性q及时性（Timeliness）要求企业对于已经发生的 交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报 告，不得提前或者延后。 40第七节 会计确认基础 及计量属性41会计确认基础n权责发生制，也称应计制q凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的 费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已 在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 n收付实现制，也称现金制q它是以现金是否实际收付作为确认企业收入和费用 的记账基础。凡是收到现金，确认为收入；凡是支 付现金，确认为费用。42会计计量属性 n历史成本q历史成本（Historical Cost）的计量属性，要求 企业在计量各项资产时，应以初次获得该资产并 使其达到可使用或可销售状态之前的所有支出计 价入账，各项资产的历史成本一经入账，除另有 规定外，企业一律不能随意自行调整其账面价值 。43会计计量属性n其他计量属性：q重置成本（Replacement Cost） q可变现净值（Realizable Value） q现值（Present Value） q公允价值 （Fair Value） 44第一章结束45