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1、燃料经营管理培训主讲人 ：杨乃峰 2009年6月16日财务核算流程介绍n n 生产经营的目的就是实现效益最大化，在保 证安全生产的前提下，盈利能力的高低直接关系 到企业的生存和发展。下面结合财务核算，简要 介绍一下发电企业经营核算流程：n 利润=收入-生产成本- 期间费用+其他业务净收支n一、收入：我公司主营业务收入包括电力 收入和热力收入n 1、电力收入：n 电力收入=上网电量*上网电价（不含税）n 目前公司装机容量93万千瓦，上网电价402.60元/千千瓦 时（含税）。n 电力收入是公司收入的主要来源。n 2、热力收入：n 热力收入=供热量*供热单价（不含税）n 工业（公建）价格172元/
2、吨（含税），居民采暖价格 143元/吨（含税）。n 根据公司两翼发展的战略，积极开发热力市场，热力 收入逐渐成为公司收入的另一项重要来源。n 收入是实现利润高低的基础，只有多发 电多供热，才能多创效多盈利。n二、生产成本：公司生产成本包括固 定成本和变动成本。n 1、固定成本：在一定时间不受业务量增减变动影响 而保持不变的成本。对发电企业来说就是不受发电量负荷 变化而保持不变的成本。n 固定成本在年初以预算方式下达，全年一般不会发生 变化。主要包括：维护材料费、职工薪酬、大修费、折旧 费、其他费用、委托运行费等。 n 2、变动成本：指随着业务量的变化而成正比例变动 的成本。对发电企业来说主要包
3、括燃煤费、燃油费、水费 、排污费、消耗性材料费（包括钢球、化学药品、脱硫石 灰石）、水源地电费等。这项项目发生金额的多少和机组 对外发电供热的高低水平有关，是影响利润水平的关键因 素。n 变动成本中燃料费又是重中之重，燃煤成本占变动成 本的96%以上，全部成本的70%以上，是公司的创效阵地。 下面通过近几年燃料成本所占比例数据说明一下：n 2005-2009年燃料成本占比明细表n 单位：万元时间 燃料费 变动成本 总成本比例变动成本 总成本2005年35839.3636464.2048910.3098.28%73.28%2006年36003.3336825.2550998.7697.77%70
4、.60%2007年88970.4790433.65121329.5898.38%73.33%2008年146781.71148653.97179165.6898.74%81.92%2009年1-5月43024.8743460.0956400.7498.79%76.28%n三、期间费用：n 指财务费用。由于公司近几年扩建，贷款金额较大， 需支付的贷款利息也比较多，贷款利息支出也是影响公司 盈利水平的重要因素。n四、其他业务净收支：n 指各项与主营业务生产经营关系不大的其他业务收入和 支出等。净额一般较小，对公司利润水平影响不大。n 通过上述分析，可以看出燃料在 公司利润实现水平的重要性。单位边际
5、利润介绍n 在此向大家介绍财务利润实现水平的分析指标：单位 边际贡献n 边际贡献：指销售收入减去变动成本的余额。n 边际贡献=销售收入-变动成本n 单位边际贡献：指销售单价（不含税）减去单位变动 成本的余额。n 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本n单位边际贡献的意义：n1、当单位边际贡献小于0时，多生产多亏损。n2、当单位边际贡献等于0时，全额亏损固定成本。n3、当单位边际贡献大于0而小于单位固定成本时，多生产少亏损。n4、当单位边际贡献大于0且大于单位固定成本时，多生产多盈利。n以发电企业为例：n 单位边际贡献=上网电价（不含税）-单位变动成本n 上网电价为不含税电价，目前公司四台机组执行
6、统一 上网电价402.6元/千千瓦时（含税），不含税单价为 402.60/1.17=344.10元/千千瓦时n 单位变动成本=单位燃料成本+单位其他变动成本 n 单位燃料成本=供电煤耗*综合标煤单价n 2009年公司承包综合供电煤耗349.87克/千瓦时。单位 其他变动成本所占比例较小，按目前水平测算大约在12元 /千千瓦时左右。n 从上述分析可以看出，影响单位边际贡献的主要因素 就是综合标煤单价，如何降低综合标煤单价是公司利润水 平高低的关键。燃料业务及成本核算n核算流程图：业务核 算统计核算会计核算经济 分析决策耗用 采购n 燃料核算包括业务核算、统计核算和会计核算 。其中业务核算和统计核
7、算的主体为燃料公司， 财务部在业务核算的基础上进行会计核算。n 下面重点讲解一下会计核算：会计核算 主要包括购入燃料成本、耗用燃料成本等 。n一、购入燃料成本：n 购入燃料成本主要包括采购单价（车板价）、 运费、杂费、燃料服务费等。n 1、采购单价：指购煤发票单上列明的价格， 一般指车板价。n 2、运费：指煤炭发货站到达站前所发生的费 用，包括运费、装卸费、短倒费等。n 3、杂费：煤炭采购中其他杂项费用支出，包 括变更费、代理费、火车煤相关杂项费用等。n 4、服务费：向华电煤业支付的燃料服务费。n n n 在财务账务处理时，按照审核无误的发票（煤炭、 运费、各项杂费）的金额、数量、单价据实计入
8、燃料采购 成本，期末已到厂而发票未到厂的煤炭应根据合同约定全 额暂估入账，同时根据燃料公司提供水分差暂估当月水分 差。期末库存单价作为月末出库煤炭价格。n期末库存单价=（月初金额+本月实际金额+本月暂估金额 -上月暂估金额）/（月初数量+本月购进数量+本月暂估数 量-上月暂估数量）n期末根据库存单价，作为出库处理。n二、耗用燃料成本n出库燃料核算流程燃料公司入炉 煤计量单汇 总企划部发电 供热耗煤量分 项财务 部 耗用燃料核算燃料公司出库 单、入炉煤耗 用通知单燃料公司登录收耗存 台帐、成本分析报表n1、每月1号，燃料公司将每日燃料出库单汇总核算传递至 企划部。n2、企划部根据发电、供热耗用标
9、煤量比例进行分摊，将 原煤耗用分电、热计算后传回燃料公司。n3、燃料公司将企划部分摊后的电、热耗煤量，登录收耗 存表传至财务部。n4、财务部根据企划部、燃料公司传递的收耗存报表和技 术经济表相关数据核对无误后，根据期末库存单价做燃煤 出库账务处理。n5、财务部将出库量和出库单价在账务处理后，重新传回 燃料公司，燃料公司核对存耗存报表、登录成本分析报表 。n三、财务燃料核算演示：个人所得税计算n 随着国家税收征管机制的不断健全和完善，对个人所 得税的管理越来越严格，目前我公司被作为个人所得税实 名征管试点单位。下面结合公司个人所得税扣缴情况，向 大家简要介绍个人所得税的相关问题。n计算公式：n应
10、纳个人所得税(应纳税收入总额 免税社保金额)税前扣除数税 率速算扣除数 n一、应纳税收入总额：n 应纳税收入总额是指税法规定应缴纳个人所得税的各 应税收入合计。对于我公司职工收入来说，主要包括：工 资（工资条应发合计）、奖金、加班费、夜餐费、岗位补 贴、补充养老保险金（年金）单位和个人部分、住房补贴 及分红等。另外，超标准缴纳的各项社保款也应计入应纳 税收入总额。例如：住房公积金国家要求最高缴纳比例为 12%，原地方职工按照15%缴纳，超出的3%部分也应计入 应税收入总额。n二、免税社保金额：n 按照税法规定，允许税前扣除的免税社保包括三险一 金即基本养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金。
11、 但超出国家规定标准的部分仍需调增为应纳税收入。另外 ，在工资应发项目中的“独生子女费”也可税前扣除。n三、税前扣除金额：n 最新税法规定个人所得税的起征点即税前扣除金额为 2000元。n四、个人所得税所得项目税率表级 次全月应纳税所得额税率%速算扣除数（元 ） 1不超过500元的部分50 2超过500元至2000元的部分1025 3超过2000元至5000元的部分15125 4超过5000元至20000元的部分20375 5超过20000元至40000元的部分251375 6超过40000元至60000元的部分303375 7超过60000元至80000元的部分356375 8超过80000
12、元至100000元的部分4010375 9超过100000元的部分4515375n五、计算演示：n 公司职工张三5月份工资应发合计2571.40元（包含住 房补贴），加班费200元，夜餐费136元，奖金3600元，补 充养老保险（年金）单位个人合计600元，失业保险80元 、基本养老保险600元、医疗保险100元、住房公积金700元 （按照15%比例计提），计算张三该月应纳个人所得税。n应税收入总额=2571.4+200+136+3600+600+（700/15*3）n =7247.40n免税社保金额=80+600+100+（700/15*12）n =1340.00n应纳税所得额=（7247.40-1340）-2000=3907.40n应纳个人所得税=3907.40*15%-125=461.11
