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1、*1第第十三十三章章 债务重组债务重组第一节第一节 债务重组方式债务重组方式第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理第三节第三节 债务重组的信息披露债务重组的信息披露*2甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收100100万元万元在乙公司发生财在乙公司发生财 务的无法偿还情务的无法偿还情 况下况下, , 甲公司应甲公司应 如何处理如何处理? ?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种: :一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债务重组二是进行债务重组*3第一节第一节 债务重组方式债务重组方式一、一、债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组债务重组是指在是指在债务人发生财务困难
2、债务人发生财务困难的情的情况下，况下，债权人债权人按照其与债务人达成的协议或者法院按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。*4债务人发生财务困难债务人发生财务困难是指因债务人出现资金是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步债权人作出让步是指债权人同意发生财务是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以困难的债务人现在或者将来以低于低于重组债务账面价重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还
3、债务。*5 1 1、资产清偿债务、资产清偿债务（以现金或非现金资产清偿债务）（以现金或非现金资产清偿债务） 2 2、债务转为资本、债务转为资本 ( (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) ) 3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件（延长期限、减少本金和利息等）（延长期限、减少本金和利息等） 4 4、混合重组、混合重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式*6 【例题例题 判断题判断题】根据债务重组准则规定，根据债务重组准则规定， 债权人在债务重组过程中可能会得到债务债权人在债务重组过程中可能会得到债务 重组收益。（ ）重组收益。（ ）*7 【
4、例题例题 单选题单选题】债务重组的方式不包括（债务重组的方式不包括（ ）。）。 A A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B B修改其他债务条件修改其他债务条件 C C债务转为资本债务转为资本 D D借新债还旧债借新债还旧债 *8 【例题多选题】下列各项中，属于债务重组 中修改其他债务条件方式的有（ ）。A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金 *9三、债务重组日三、债务重组日 1 1、定义：、定义：债务重组日是指债务重组完成日。债务重组日是指债务重组完成日。完成日：完成日：债务人履行协议或法
5、院裁定，债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资将相关资产转让给债权人、将债务转为资 本或修改后的偿债条件开始执行的日期。本或修改后的偿债条件开始执行的日期。2 2、意义：、意义：为债务重组损益的确认和计量提供依据为债务重组损益的确认和计量提供依据*10 确认原则确认原则: : 资产抵债资产抵债 A A、以现金抵债：付款日、以现金抵债：付款日B B、非现金资产抵债：存货、非现金资产抵债：存货解除债务手解除债务手 续日；在建工程续日；在建工程完工并办理清偿手续日。完工并办理清偿手续日。 债务转为资本：债务转为资本：办理增资手续并出具出资证明日。办理增资手续并出具出资证明日。
6、 修改其他债务条件修改其他债务条件：旧债务解除，新债务开始日。旧债务解除，新债务开始日。*11一、资产抵债的会计处理一、资产抵债的会计处理二、债务转为资本二、债务转为资本三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件四、混合重组四、混合重组vv第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理*12一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务债务人的会计处理：债务人的会计处理：实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入债务重组利得）债务重组利得）*13 借：应付账款 借：应付账款贷：银行存款
7、 贷：银行存款营业外收入 营业外收入债务重组利得债务重组利得（ 倒挤）倒挤） 债务人的会计处理债务人的会计处理*14债权人的会计处理：债权人的会计处理： 实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损益计入当期损益“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期应予转回并抵减当期资产减值损失
8、。资产减值损失。*15债权人的会计处理债权人的会计处理借：银行存款借：银行存款营业外支出 营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤（倒挤 ）贷：应收账款 贷：应收账款*16 【例题例题 单选题单选题】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融 负债终止确认条件时，终止确认重组债务，负债终止确认条件时，终止确认重组债务， 并将重组债务的账面价值与实际支付现金之并将重组债务的账面价值与实际支付现金之 间的差额计入（间的差额计入（ ） A A营业外收入 营业外收入 B B资本公积资本公积 C C营业外支出 营业外支出 D D管理费用管理费用*17【例题例题1 1】
9、20092009年年1 1月日，甲公司销售产品一批给月日，甲公司销售产品一批给 乙公司，价税合计为乙公司，价税合计为100100万元，款项尚未收到。因乙万元，款项尚未收到。因乙 公司发生财务困难，至公司发生财务困难，至1212月月3131日甲公司仍未收到款日甲公司仍未收到款 项，甲公司为该应收款计提坏账准备项，甲公司为该应收款计提坏账准备1010万元。万元。20092009 年年1212月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议 如下：如下： 甲公司同意乙公司以现金甲公司同意乙公司以现金6060万元清偿全部债务，万元清偿全部债务， 甲公司已收到款项存入
10、银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。*18（1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款 100100贷：银行存款贷：银行存款 6060营业外收入营业外收入债务重组利得 债务重组利得 4040（2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 6060坏账准备坏账准备 1010营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3030贷：应收账款贷：应收账款 100100*19在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账计
11、提坏账 准备准备5050万元万元。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 6060坏账准备坏账准备 5050贷：应收账款贷：应收账款 100100资产减值损失资产减值损失 1010*20（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则债务人的会计处理债务人的会计处理（1 1）应将转让的非现金资产的公允价值重组债）应将转让的非现金资产的公允价值重组债 务账面价值的差额务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入 债务重组利得）债务重组利得） （2 2）转让
12、的非现金资产的账面价值与其公允价值）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额的差额作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。*21*22资产处置损益的处理资产处置损益的处理甲公司因购货于甲公司因购货于20072007年年1 1月月1 1日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账 款款100100万元，期限为万元，期限为3 3个月。个月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双 方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆 小汽车原
13、值为小汽车原值为100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧2020万元，净万元，净 值值8080万元，公允价值为万元，公允价值为5050万元。（上述资产均未计万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。提减值准备，不考虑相关税费）。债务人：债务人：固定资产处置损失固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元*23抵债资产为存货的抵债资产为存货的应当视同销售处理，应当视同销售处理，根据根据企业会计准则第企业会计准则第14 14 号号收入收入按其公允价按其公允价值值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。抵债资产为固定资产、无形资产的抵债资产为固定资产、无形资产的其公其公允价值和账面价值的差额，允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外计入营业外收入或营业外支出支出。*24抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的资产的其公允价值和账面价值的差额，其公允价值和账面价值的差额，计入投资计入投资收益。收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税一些税费，费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损如
