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1、 引例：成立于1710年的英国南海公司 ，历经10年惨淡经营后，公司董事 会决定采取欺骗等手法，使其股票 达到预期价格。在大量散布“年底将 大量利润可实现，预计1720年圣诞 节可按面值60%支持股利”等谣言后 ，该公司股票价格从1719年的114镑 ，上升到了1720年3月的300英镑以 上，1720年7月再度上升到1050英镑 。在当时的英国，一场全国性的投 机热潮也由此爆发，无论是新成立 的股份公司还是原有的股份公司， 全部成了投机的对象。随着1720年英国国会通过的泡沫公司取 缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的 膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅 速冷却，南海公司的股价也一落
2、千丈。英国政 府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公 司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话 般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股 东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予 赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委 员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯审核该 公司的账本。通过审核，指出了南海公司存在 重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据 此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该 公司账本的人开创了世界注册会计师的先河， 注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。如果建立了审计机制，像 南海公司一样的经营者，是 否还可以为所欲为，损害投 资者利益Learing Objective对能否承接业
3、务作出决策制定总体审计策略审计业务约定书制定具体审计计划运用风险评估程序、评估重大错报风险第一节 业务承接 一、了解和评价客户的基本情况 二、独立性与专业胜任能力的自 我评价 三、需要考虑的其他相关问题 四、签订业务约定书第一节 业务承接 一、了解和评价客户的基本情况 对于新客户： 业务性质、经营规模和组织结构 经营情况和经营风险 以前年度接受审计的情况 财务会计机构及工作组织 其他与签订业务约定书有关的事项第一节 业务承接 一、了解和评价客户的基本情况 对于新客户（获取信息途径）： 公共信息Eg.http:/http:/http:/会计师事务所的经验 来自客户的信息 实地巡视客观的经营场所
4、对于老客户：过去在审计范围、意见类型 和审计费用方面存在分歧客户与注册会计师之间是否 存在未决诉讼客户 注册会计师 关系对客户管理层的诚信产生 重大怀疑 二、独立性与专业胜任能力的自我评价 三、需要考虑的其他相关问题 1、对利用其他专家工作的考虑 -相关财务报表项目的重要性 -相关事项的性质、复杂程度及导致错报的风险 -可以获取的其他审计证据的数量和质量2、与前任注册会计师进行沟通（取得客户同意 ） 四、签订业务约定书 性质经济合同 作用 内容 任务要求： 健达有限责任公司委托常州正一会计师 事务所对其2008年度会计报表进行审计 ，双方要签订审计业务约定书； 作为承接业务的各审计小组，通过分
5、工 合作，合理签署业务约定书。 分析：签署审计业务约定书之前应做的 工作 （1）明确审计业务的性质和范围 （2）初步了解被审计单位基本情况 （3）评价会计师事务所的胜任能力 （4）商定审计收费 （5）明确被审计单位应协助的工作 审计业务约定书 甲方：健达有限公司 乙方：常州正一会计事务所 甲方委托乙方进行2008年会计报表 审计，经双方协商，达成一致约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日 的资产负债表以及该年度的利润表和现 金流量表进行审计。乙方将根据中国注 册会计师独立审计准则，对甲方内部控 制制度进行研究和评价，对会计记录进 行必要的抽查，并在乙方认为需要时实 施
6、其他必要的审计程序，在此基础上， 对上述会计报表的合法性、公允性及会 计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、甲方的责任和义务1、为乙方审计工作及时提供所需的全部 资料和其他有关资料。 2、委托乙方的审计人员提供必要的条件及 合作，具体事项将在乙方所派人员于审 计工作开始之前提供的清单中列名。 3、按本约定书的规定，向乙方及时足额地 支付审计费用。 三、按照独立审计准则的要求进行审计， 出具审计报告，保证审计报告的真实性 、合法性。四、审计收费按XXX收费规定，乙方应收本项业务具体 费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取 人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预 付费用的XX%，其余部分在乙
7、方提交审计报告 时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题， 致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的 增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审 计费用。 五、约定书的有效期间 本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。 本约定书自2005年1月10日生效，并在全部约定 事项完成之前有效六、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期 完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要 求变更约定事项，但应及时通知双方，由双方 协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：CA股份有限公司 乙方：XX会计事 务所 代表：（签章） 代表：（签章）第二节 审计计划一、审计计划的概念及作用含义：审计计划
8、是审计人员为了高效地完成各 项审计业务而制定的预期性的、完整性的工作 安排包括总体审计策略和具体审计计划。作用：1.及早的确定客户的要求和期望2.及早的发现需要重点审计的问题和领 域， 并确定适当的审计范围。3.减少不必要的工作4.最大限度的减少时间压力5.选用合适的人员 二、审计计划的两个层次总体审计策略具体审计计划对审计的预期范围和实施方式 所做的规划，是从接受审计委托 到出具审计报告整个过程基本工 作内容的综合规划依据总体审计计划制定的 ，对实施总体审记策略所 需要的审计程序的性质、 时间和范围所做的详细规 划与说明（一）总体审计策略 1.总体审计策略的主要内容 （1）审计的范围 （2）
9、报告目标、时间安排及所需沟通 （3）审计方向 2.制定总体审计策略的要求 （1）向具体审计领域调配的资源 （2）向具体审计领域分配资源的数量； （3）何时调配这些资源 （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用（二）具体审计计划 1.具体审计计划的内容 （1）风险评估程序的性质、时间和范围 （2）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 （3）计划的其他审计程序 2.总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划 是总体审计策略的延伸。 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别 的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过 有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意
10、 的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具 体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤 立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对 其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一 项的决定。3.制定具体审计计划应考虑的几个因素 （1)总体审计策略中确定的重要会计问题 和重点审计领域 （2）重要性水平和审计风险 （3）成本效益原则 四、审计计划的修正计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段 ，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于 整个审计业务的始终。资料 注册会计师李华在对X公司实施审计的过程 中，按照以下步骤编制了审计计划： （1）了解X公司经营及其所属行业的基本情 况 （2）了解被审计单位的内部控制
11、（3）执行分析性复核程序 （4）考虑审计风险 （5）初步评价重要性水平 （6）对重要认定制定初步审计策略 （7）确定检查风险及设计实质性测试 （8）进行控制测试及评估控制风险要求 1、请分析上述审计计划的顺序是否正 确？如果不正确，应当如何改正？ 2、上述哪些步骤属于总体审计计划的 步骤，哪些步骤属于具体审计计划 的步骤。选择题 A注册会计师负责对甲公司2009年度财 务报表进行审计。在计划审计工作 时，A注册会计师遇到下列事项，请 代为做出正确的专业判断。 （1）在本期审计业务开始时，A注册 会计师应当开展的初步业务活动是 （） A就审计范围与甲公司管理层沟通 B获取甲公司管理层声明书 C就
12、审计责任与甲公司治理层沟通 D评价项目组成员的独立性选择题 A注册会计师负责对甲公司2009年度财 务报表进行审计。在计划审计工作 时，A注册会计师遇到下列事项，请 代为做出正确的专业判断。 （2）在制定总体审计策略的初始阶段 ，A注册会计师应当做的工作是（） A识别可能防止、发现并纠正舞弊的特 定内部控制活动 B评价甲公司会计估计的合理性 C与甲公司管理层讨论实施审计程序的 时间 D向律师询问是否存在尚未披露的诉讼选择题 A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报 表进行审计。在计划审计工作时，A注册 会计师遇到下列事项，请代为做出正确的 专业判断。 （3）在制定总体审计策略时，A注册会计师
13、 应当考虑的主要因素是（） A推断的控制有效性高于其实际有效性的风 险 B推断某一重大错报不存在而实际存在的风 险 C潜在的重大错报风险 D推断某一重大错报存在而实际不存在的风 险选择题 A注册会计师负责对甲公司2009年度财 务报表进行审计。在计划审计工作 时，A注册会计师遇到下列事项，请 代为做出正确的专业判断。 （4）在制定具体计划时，A注册会计 师应当考虑包括的内容是（） A计划实施的风险评估程序的性质、时 间和范围 B计划与管理层和治理层沟通的日期 C计划向高风险领域分派的项目组成员 D计划召开项目组会议的时间选择题 A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报 表进行审计。在计划审计
14、工作时，A注册 会计师遇到下列事项，请代为做出正确的 专业判断。 （5）在确定对项目组成员指导、监督与复 核的性质、时间和范围时，A注册会计师 应当考虑的主要因素是（） A针对客户关系和具体审计业务实施的响应 质量控制程序 B重大错报风险 C独立性要求 D审计时间预算第三节 重大错报风险的评 估导入案例A会计事务所是国内一家知名的会 计事务所，在年末业务量较大的情 况下，面临承接哪些业务的选择。 其中，甲上市公司曾经委托B会计事 务所进行过审计，不知出于何种原 因，甲公司解除了与B会计事务所的 合作关系而改为由A会计事务所进行 审计。经审查，甲公司从事高科技 产业，并曾多次变更会计事务所， 会
15、计事务所在与甲上市公司进行沟 通时，发现其态度较傲慢，且对审 计意见提出种种要求。A会计事务所 在考虑是否承接甲上市公司的业务 时，应如何考虑审计风险？如何承 接此业务，应如何应对审计风险？一、风险评估程序 定义：了解被审计单位及其环境而实施的程序包括: 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关 人员2.分析程序3.观察和检查观察被审计单位的生产经营活动，实地查 看被审计单位的生产经营场所和设备检查文件、记录和内部控制手册；阅读由 管理层和治理层编制的报告；追踪交易在财务 报告信息系统中的处理过程（穿行测试）4.其他程序(阅读外部信息) 二、了解被审计单位及其环境 包括：1.行业及外部环境行业状况、外部环境行业状况所包含的因素产品生产技术的变化能源供给和成本行业的关键指标与统计数据生产经营的季节性和周期性所在行业的市场供应与竞争法律、监管以及外部环境所包含的因素对开展业务产生重大影响的政府政策与被审计单位所处行业和经营有关的环保要求等对经营活动产生重大影响的法律、法规及监管活动使用的会计准则、制度与行业特定惯例例举：行业及组织外部因素对RMM的影响外部因素类别对RMM的影响竞争对手开始扩大其产品 担保范围行业因素（竞争对手）担保承诺的扩大可能要求 担保费用估计额高于历史 水平 对手迅速提高高级会计和 管理人员的工资行业因素（竞争对手）人工成本分配、福利费等 等；随着雇员的调整，决
