注册会计师--审计复习资料

《注册会计师--审计复习资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师--审计复习资料（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1一、审计的分类 按主体分为：政府审计：强制性 内部审计：一般存在于企业内部 注册会计师审计：民间审计按目的和内容分为：财务报表审计 经营审计 合规性审计 按与被审计单位的关系分为：内部审计 外部审计二、注册会计师审计与内部审计的区别项目审计目标独立性接受审计的自愿程度遵循的审计 标准审计时间内 部 审 计对内部控制的有效 性、财务信息的真 实性和完整性及经 营活动的效率和效 果所开展的一种评 价活动为组织内部服务， 接 受总经理或董事会 的领导， 独立性较弱代表总经理或董事会实话的组织 内部监督，是内部控制制度的重 要组成部分，单位内部的组织必 须接受内部审计人员的监督内部审计准 则对单位内

2、部组 织采用定期或 不定期的审计CPA审 计对被审计单位财务 报表的真实性和公 允性进行审计为需要可靠信息第 三方提供服务， 不受 被审计单位管理层 的领导和制约， 独立 性较强以独立的第三方对被审计单位进 行的审计，委托人可自由选择会 计师事务所注册会计师 审计准则定期审计，每年 对被审计单位 的财务报表审 计一次三、会计事务所的组织形式 独资：个人独立开业，承担无限责任 普通合伙制：两位或两位以上，承担无限责任 有限责任制：承担有限责任 有限责任合伙制：根据有无过失来承担有限或无限 责任 四、注册会计师职业道德基本原则：独立、客观、 公正 五、独立性含义：包括实质上的独立和形式上的独 立。

3、前者使审计意见不受有损于职业判断的任意因 素的影响，能公正行事，保持客观和职业谨慎；后 者避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关 住处的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴定 小组成员的公正性、客观性和怀疑态度受到威胁。 六、 区别鉴证对象和鉴证对象信息： 作业一第三题：ABC会计师事务所2009 年3月接受XYZ股份有限公司委托，对其 2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表、现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：（1）说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类？（2）上述鉴证业务属于哪一类， 并且对于这一类鉴证业务注册会计师应用怎样的方式提出鉴证意见？

4、（3）指出该鉴证业务中的责任方、鉴证对象、 鉴证对象信息分别是什么？ 答：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务属于合理保证的鉴证业务，使用积极的方式提出鉴证结论 责任方：XYZ 股份有限公司管理层， 鉴证对象：财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象信息：2008 年 12 月 31 日的资产负 债表、2008 年度的利润表和现金流量表 合理保证不等于绝对保证合理保证不等于绝对保证：绝对保证是指注册会计 师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分 之百的保证。合理保证提供一种适度水平的保证。 1、选择性测试方法的运用 2、内部控制的固有局限性 3、大多数证据是说服性而非结论性的 4、在获取和评价

5、证据以及由此得出结论时 涉及大量判断 5、在某些情况下鉴证对象具有特殊性 七、财务报表审计总目标的演变 1、详细审计阶段(20 世纪 30 年代以前)特点:逐 笔审查，目标:查错防弊 2、资产负债表审计(20 世纪 30 年代中期20 世纪 60 年代) 特点:资产负债表余额的真实性、可靠性；目标:对 历史财务信息进行鉴证，查错防弊(次要) 3、财务报表审计(20 世纪 60 年代至今)2特点:公允反映财务状况、经营成果及现金流,提出 经营管理意见 目标:对会计报表的合法性、公允性发表意见,向管 理领域伸入和发展 八、我国财务报表审计的总目标 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 制度的规

6、定编制 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量 九、被审计单位管理层和治理层的责任：1、选择 适用的会计准则和相关会计制度。2、选择和运用 适当的会计政策。3、根据企业的具体情况,做出合 理的会计估计 注册会计师责任：对财务报表发表审计意见 两种责任不能相互取代，相互减轻 十、确定具体审计目标 (一)与各类交易和事项相关的认定 发生:记录的交易和事项已经发生,且与被审计单位 有关 完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性:与交易和事项已有关的金额及其他数据已 恰当记录 截止:交易和事项已记录于正确的会计期间 分类:交易和事项已记录于恰当的账户 (二

7、)与期末账户余额相关的认定 存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务:记录资产由被审计单位拥有或控制,记 录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性:所有应当记录的资产、 负债和所有者权益均 已记录 计价和分摊:资产、 负债和所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录 (三)与列报相关的认定 发生以及权利和义务:披露的交易、 事项和其他情况 已发生,且与被审计单位有关 完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描 述,且披露内容表达清楚 准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且 金额恰当

8、十一、审计证据的充分性和适当性 (一)审计证据的充分性（数量的衡量） 1、充分性是对审计证据数量的衡量 2、注册会计师需获取的审计证据的数量受错报风 险的影响3、错报风险越大,需要的审计证据可能就越多 (二)审计证据的适当性 1、审计证据适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即 审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关 认定,或发现其中存在错报方面具有可靠性和相关 性. 相关性和可靠性是适当性的核心 2、审计证据的相关性：与审计目标相关 3、审计证据的可靠性：审计证据的可靠性受其来 源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环 境 (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他

9、来源 获取的审计证据更可靠 (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控 制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 (3)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更 可靠 (4)以文件、 记录形式存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠 (5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取 的审计证据更可靠 4、充分性和适当性之间的关系 (1)两者缺一不可(2)适当性会影响充分性 5、评价充分性和适当性时的特殊考虑 十二、分析程序 (一)分析程序的目的 1、用做风险评估程序,以了解被审计单位及其环境 2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定 层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可 以用做实质性程

10、序 3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体 审核 (二)用做风险评估程序 1、总体要求强制要求 2、在风险评估程序中的具体运用将分析程序与询 问、 检查和观察程序结合运用,重点关注关键的帐户 余额、趋势和财务比率关系 3、在风险评估中运用分析程序的特点：无法提供 很高的保证水平 (三)用做实质性程序 1、总体要求非强制性间接证据 2、只有数据间存在稳定的可预期关系时,才有可能 运用实质性分析程序 3、数据的可靠性：数据的可靠性越高,分析程序将 越有效34、做出预期的准确程度：分析程序的有效性很大 程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性 5、已记录金额与预期值之间可接受的差异额 差额可

11、接受差异额,无须进一步调查； 差额可接 受差异额,追加审计程序 (四)用于总体复核 1、总体要求强制要求 2、总体复核阶段分析程序的特点：集中在财务报 表层次 3、再评估重大错报风险 十三、审计工作底稿的归整 1、永久性档案：永久性档案是指那些记录内容相 对稳定,具有长期使用价值,并对以后审计工作具有 重要影响和直接作用的审计档案. 2、当期档案：当期档案是指那些记录内容经常变 化,主要供当期审计使用的审计档案. 审计工作底稿归档的期限审计报告日后 60 天内； 审计工作底稿的保存期限自审计报告日起,至少保 存 10 年 十四、审计业务约定书主要作用： 1、增进会计师事务所与被审计单位之间的相

12、互了 解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任 及需提供的协助和合作 2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及 会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况 的依据 3、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的 重要证据 十五、审计重要性 重要性的含义：如果一项错报单独或连同其他错报 可能影响财务报表使用者依据报表做出的经济决 策,则该项错报就是重大的. 重要性贯穿于整个审 计过程的始终. 对重要性概念的理解: 1、重要性概念中的错报包含漏报 2、重要性包含对数量和性质两个方面的考虑 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息 需求而言的 4、重要性的确定离不开具体环境 5、对重要性的

13、评估需要运用职业判断 重要性与审计风险的关系： 1、重要性和审计风险存在反向关系.即重要性水平 越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越 高. 2、重要性和审计证据存在反向关系. 3、注册会计师不能不合理地调高审计重要性水平十六、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性. (一)两个层次的重大错误风险 1、财务报表层次2、各类交易、账户余额、 列报认定层次 (二)固有风险和控制风险 1、固有风险是指假设不存在相关的内部控制,某一 认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑, 还是连同其他错报构成重大错报. 2、控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该 错报

14、单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而 该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠 正的可能性.控制风险取决于内控的有效性， 控制风 险始终存在 3、两者合称为重大错报风险 十七、检查风险 1、检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或 连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这 种错误的可能性. 2、检查风险取决于审计程序设计的合理性和有效 性 十八、检查风险与重大错报风险的反向关系 1、评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越 低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越 高 2、审计风险=重大错报风险检查风险 十九、内部控制五要素:控制环境;风险评估过程;信 息系统与沟通;控

15、制活动;对控制的监督 二十、内部控制的固有局限性 1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失 误而导致内部控制失效 2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层 凌驾于内部控制之上而被规避 二十一、两种控制发生的时点和频率 1、预防性控制：用于正常业务流程的每一项交易 -防止错报发生，事前、事中控制 2、检查性控制：用于一般业务流程以外的已经处 理或部分处理的某类交易-事后控制，发生频率相 对低 二十二、注册会计师应当针对评估的财务报表层次 重大错报风险确定的总体应对措施。 （作业二第一 题） 答： （1）向项目组成员强调在收集和评价审计证据 过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有

16、经验或具有特殊技能的审计人员4或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某 些程序不被管理层预见或事先了解； （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作 出总体修改。 二十三、增加审计程序不可预见性的方法（多选） 1、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或 风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 2、调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位 的预期 3、采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样 本与以前有所不同 4、选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被 审计单位所选定的测试地点 二十四、 控制测试的要求： 实施控制测试的情况(满 足其一即可): 1、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运 行是有效的 2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据 二十五、控制测试的程序:询问、观察、检查、重新重新 执行（了解内部控制时不存在执行（了解内部控制时不存在） 、穿行测试 二十六、舞弊的种类 1、侵占资产：被审计单位的管理层或员工非法占 用被审计单位的资产 目的：隐瞒资产缺失或未经适当授