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1、1 一、?改增新政 二、?方案 2 2016年5月1日， 完成全行业营改 增。 2012年1月1日， 上海地区对交通 运输业和部分现 代服务业开始试 点。 2012年9月至12 月，北京等十省 市对交通运输业 和部分现代服务 也开始试点。 2011年11月， 国务院批准营改 增试点方案（总 纲）。 财政部、国家税 务总局针对上海 试点同时印发了 一个办法和两个 规定。 2011年3月， “十二五”计 划纲要明确提 出：“扩大增值 税征收范围相应 调减营业税等税 收。” 全部行业全部行业、全全 国推广 国推广 2013年8月1日， 交通运输业和部 分现代服务业在 全国范围展开试 点。 2014年
2、1月1日， 铁路运输业和邮 政服务业在全国 范围进行营改增 试点。 2014年6月1日， 电信业开始营改 增 部分行业部分行业、全全 国试点国试点 部分地区部分地区、部分部分 行业试点行业试点 出台营改增总纲 出台营改增总纲 提出“营改增提出“营改增” 试点方案试点方案：“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 政府工作报告政府工作报告：确保所有行业税负只减不增。 营改增进程 营改增进程 3 项目 项目 营业税 营业税 增值税 增值税 计税原理计税原理 及特点 及特点 1. 重复纳税； 2. 价
3、内税（价税合计）。 1. 基本消除重复纳税； 2. 价外税（价税分离）。 计税基础 计税基础 营业额 增值额 进项税 进项税 不涉及 “以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣。 征管特点 征管特点 简单、易行 1. 增值税计征复杂、征管严格。 2. 增值税法律责任重大：虚开增值税专用发票、非法出 售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪 造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。 税率 税率 较低，3、5。 较高，建筑业为11%、17%、13%、6%等。 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 营业税与增值税的区别 营业税与增值税的区别 4 中华人民共和国
4、刑法中华人民共和国刑法 第二百零五条第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的抵扣税款的其他发票的，处三处三年以下有期徒刑或者拘役年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；。并处二万元以上二十万元以下罚金；。虚开的税款数额巨大虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金对单位判
5、处罚金，并对其并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处处三年以下有期徒刑或者拘役。三年以下有期徒刑或者拘役。虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年处十年以上有期徒刑或者无期徒刑以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开是指有为他人虚开、为为自己虚开自己虚开、让他人为自己虚开让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的介绍他人虚开行为之一的。 营业税与增值税的差异（续营业税与增值税
6、的差异（续）- -法律责任 法律责任 5 纳税义务人 纳税义务人 纳税人类型纳税人类型 行业行业 年应税销售额年应税销售额 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 营改增纳税人 营改增行业 500万以上 500万以下 原增值税纳税人 货物生产或者提供应税劳务 50万以上 50万元以下 商业企业 80万以上 80万元以下 6 增值税增值税纳税义务时间?纳税义务时间? 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同
7、确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供建筑服务建筑服务、租赁服务采取预收款预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税 7 增值税增值税税率及征收率税率及征收率- -原增值税?原增值税?税率和征收率?税率和征收率?具体规定?具体规定?税率?基本税率17%?（1）纳税销售或者进货物，除适用低税率和零税率? （2）纳税提供加、修理修配劳务（以下简称应税劳务）?低税率? 13%?（1）粮食、食用植物油、鲜奶? （2）自来、暖、煤、天
8、然、居民用煤炭制品等? （3）图书、报纸、杂志? （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜? （5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品； 电出版物；甲醚?零税率?纳税出货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外?征收率?小规模纳税增值税征收率为3%?17%? 8 增值税增值税税率及征收率税率及征收率营改增?营改增?增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（如，设计、工程监理、其他权益性无形资产等） （二）提供交通运输交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁服务不动产租赁服务，销售不动产销售不动产，转让土转让土地使用权地使用权
9、，税率为11%。 （三）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为17%17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 第十六条 增值税征收率为征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 9 增值税增值税计税法?计税法?一般计税方法一般计税方法： 一般纳税人提供应税 服务适用一般计税方 法计税 增值税的 增值税的 计税方法 计税方法 简易计税方法简易计税方法： 小规模纳税人/一般纳 税人提供应税服务适用 简易计税方法计税 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3
10、636个月内不得变更个月内不得变更? 10 增值税增值税计税法?计税法?应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率） 一般纳税人/一般计税方法 小规模纳税人/简易计税方法 11 增值税增值税简易征收?简易征收?1.清包工 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所
11、需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2.甲供工程 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 12 增值税增值税简易征收?简易征收?3.老项目 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016 年4月30日前的建筑工程项目； 建筑工程施工许
12、可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。 13 增值税增值税简易征收?简易征收?5.销售4月30日前取得的不动产 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法。 6.销售4月30日前自建的不动产 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法 7.销售自行开发的老项目 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 14 进项税进项税进
13、项扣税凭证?进项扣税凭证?进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证?涉及业务?涉及业务?增值税扣税凭证?增值税扣税凭证?抵扣额?抵扣额?备注?备注?境内增值税业务?增值税专用发票?增值税专用发票?增值税额?含增值税专用发票、货 物运输专用发票（将在将在 20162016年年7 7月月1 1日以后停用日以后停用） 和税控机动车销售统 发票?进业务?海关进增值税海关进增值税 专用缴款书?专用缴款书?增值税额? ?从境外单位或者 个购进服务、 形资产或者不 动产?完税凭证完税凭证?增值税额?应当具备书面合同、付 款证明和境外单位的对 账单或者发票，资料不 全不得抵扣。 ?购进农产品?农产品收购发票农产品
14、收购发票 或者销售发票?或者销售发票?进项税额=买价 扣除率（13%）?含烟叶税?15 进项税进项税不可抵扣事项?不可抵扣事项?不得抵扣的进项税额?不得抵扣的进项税额?备注?备注?用于简易计税法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个消费的购进货物、加修理修配劳务、服务、形资产和 不动产。?1、其中涉及的固定资涉及的固定资 产产、形资产形资产、不动不动 产产，仅指仅指专用专用于上述于上述 项目项目；? 2、个消费包括交际 应酬消费。 ?非正常损失的购进货物及相关的加修理修配劳务和交通运输 业服务? 非正常损失，是指因 管理不善造成货物被 盗、丢失、霉烂变质， 以及因违反法律法规 造成货物或者
15、不动产 被依法没收、销毁、 拆除的情形。?非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加修理修 配劳务或者交通运输业服务 ?非正常损失的不动产和在建程，以及该不动产所耗用的购进 货物、设计服务和建筑服务?购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务（不含住宿）、居 民日常服务和娱乐服务?16 不动产的进项税抵扣 不动产的进项税抵扣 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物在施工现场修建的临时建筑物、构筑物构筑物，其进项税额不适用其进项税额不适用上述分上述分2 2年抵扣的规定年抵扣的规定。 17 兼营项目的进项税抵扣 兼营项目的进项税抵扣 营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额；主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 18 进项税抵扣 进项税抵扣 纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，
