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1、润衡软件集团有限公司 地税解读个人股权转让个税处理八个细节地税解读个人股权转让个税处理八个细节 随着资本市场的不断发展，个人投资行为在我国越来越普遍。与此同时，个人的股权转 让也日渐增多。税法规定，个人股权转让应按“财产转让所得”征收 20%的个人所得税。但 是， 由于大多数纳税人和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还比较陌生， 不依法履行纳 税义务和扣缴义务的现象比较常见。 为使个人股权转让能正确履行纳税义务， 减少纳税风险， 笔者现就个人股权转让需注意的细节进行具体分析。- E4 d4 K5 H% ( I 一、纳税人及扣缴义务人1 F: % q b+F,X8 j1 _ 国家税务总局关于纳税
2、人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 （国税函 2005130 号）规定：个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机 关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。 这项规定避免了各地在实际工作中再争抢税源使得纳税人无所适从的尴尬， 也避免了各地地 税机关对一项股权转让所得个人所得税都不管的情况发生， 为纳税人申报纳税和税务机关的 有效监管提供了明确的依据。, h9 M“ X$ K, t“ t# o“ q7 dM7 X1 b 四、个人股权转让应纳税额的计算 个人所得税法及其实施细则规定，个人转让股权的所得属于财产转让所得项目， 以 转让财
3、产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按 20%税率缴纳个 人所得税，按次征收。 具体计算方法为： 股权转让所得应纳个人所得税=（股权转让收入取得股权所支付的金额转让过程中 所支付的相关合理费用）20%.( J0 U: M) O4 D“ _/ V( X! 其中，合理费用是指股权转让过程中按规定支付的税金、资产评估费、中介服务费等。$ u, ( # r4 tN2 m1 P例：刘先生取得 A 公司股权时支付人民币 100 万元，现与 B 公司签订股权转让协议， 要将其所持有的 A 公司股权作价人民币 250 万元转让给 B 公司。 计算分析：现行税法规定，对于股权转让，营业税及附
4、加目前暂免征收，但所订立的股 权转让协议属产权转移书据， 立据双方还应按协议价格 （所载金额） 的万分之五缴纳印花税。润衡软件集团有限公司 7 t ) X“ y+ q9 D1 f; B （3）申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转 让价格的。B$ h: C4 s （5）经主管税务机关认定的其他情形。4 W8 k- ( E# 1 i% Z/ 2.正当理由的情形 （1）所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； （2）因国家政策调整的原因而低价转让股权； （3）将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟 姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义
5、务的抚养人或者赡养人； （4）经主管税务机关认定的其他合理情形。6 d2 f* w$ |. ?% t) 6 Y0 3.计税依据明显偏低且无正当理由的核定方法“ e5 c: J- W) P5 k& ?3 e: - i/ Q （1） 参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达 50% 以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。( y# I2 a* U6 i+ ! u （2）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让 收入。 （3）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转
6、让价格核定股权转让收入。 （4）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管 税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。“ I) r& h3 3 l4 i9 x$ T) H 六、股权转让取得违约金收入的处理 国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复 （国税函2006866 号 ）规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限 支付价款而取得的违约金收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得 所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。 如果股权没有转让成功， 取得的违约金收 入不需缴纳个人所得税。 七、转
7、让改组改制企业的量化资产股权的处理 国家税务总局关于关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题 的通知 （国税发200060 号）规定，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资 产，暂缓征收个人所得税，但个人将股权转让时，应就其转让收入额减除个人取得该股份时 实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 而 对职工个人以形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股润衡软件集团有限公司 息、红利”项目征收个人所得税。 八、原价回购已转让股权的处理 国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 （国税
8、函 2005130 号）规定，原价回购转让股权已缴个税能否退还，需要根据合同是否履行完毕、 股权是否完成工商变更登记、转让人是否收到过股权转让款等因素进行判断： 1.若股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，则转让人取得的 股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。 转让行为结束后， 当事人双方签订并执行解除原股 权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税 款不予退回。“ Y) u8 # R9 M- ! P5 Q3 s 2.若股权转让合同未履行完毕， 因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议 的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完 成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法 和税收征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。地税解读个人股权转让个税处理八个细节地税解读个人股权转让个税处理八个细节
