新个人所得税法下的薪酬管理与常见问题分析

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1、新个人所得税法 下的薪酬管理与 常见问题分析中国财经人才网中国财经人才网 主要内容第一部分：个人所得税法基本知识1、个人所得税基本知识2、个人所得税法演进过程3、个人所得税法最新政策讲解第二部分：案例分析新个人所得税法下的薪酬管理与常见问题分析第一部分个人所得税法基本知识个人所得税的基本知识个人所得税，是指以个人（自然人）取得的个人所得税，是指以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。各项应税所得为对象征收的一种税。它的征收，体现着一个主权国家在其管辖权范围内与居民、非居民的一种征纳关系。 居民纳税义务人一类是在中国境内有住所的个人；另一类是在我国境内无住所，但在我国境内居住满一

2、年的个人。这两类人从中国境内和境外取得的所得，都应当按照税法缴纳个人所得税。个人所得税的基本知识 非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，当他们在中国境内取得收入，应依照个人所得税法的规定缴纳个人所得税，对于这类个人在境外取得的收入不征收个人所得税。个人所得税的基本知识个人所得税的基本知识区分居民纳税人与非居民纳税人：（1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函199

3、4089号）住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。个人所得税的基本知识（2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。(四个时间段)有关文件：国税发1994148号、国税函发1995125号、财税字199598号、国税发1995155号、国税发200497号、国税函2007946号。T90天（协定国183天）个人所得税的基本知识非居民纳税人；仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境

4、内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。居民纳税人和非居民纳税人纳税义务基本情况居民纳税人和非居民纳税人纳税义务基本情况表居民纳税人和非居民纳税人纳税义务基本情况表序号序号在中国是否有习在中国是否有习 惯性居住地惯性居住地时间时间纳税义务纳税义务征税范围征税范围备注备注1有有无限无限中国境内、境外所得中国境内、境外所得2无无5年以上年以上无限无限中国境内、境外所得中国境内、境外所得3无无1-5年年有限有限中国境内所得中国境内所得需一次性离境需一次性离境 30日，最多不日，最多不 超过超过90日的日的4无无1年以下年以下有限有限中国境内所得中国境内所得5无无一个纳税年度一个纳税年度 在中国

5、境内连在中国境内连 续或累计居住续或累计居住 不超过不超过90日的日的 人人有限有限中国境内所得，由中国境中国境内所得，由中国境 外支付，并且不由该雇主外支付，并且不由该雇主 在中国境内的机构、场所在中国境内的机构、场所 所负担的部分，免于缴纳所负担的部分，免于缴纳 个人所得税个人所得税税收协定国家税收协定国家 不超过不超过183天天说明：说明： 1.习惯性居住地：是指因户籍家庭、经济利益关系而在中国境内有习惯性居住场所习惯性居住地：是指因户籍家庭、经济利益关系而在中国境内有习惯性居住场所2.年度的时间：是指一个纳税年度在中国境内居住面年度的时间：是指一个纳税年度在中国境内居住面365日。日。

6、税收协定税收协定 (Tax Treaty or Convention)，又称国际税收协定，国际税收条约。是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。签署税收协定主要是为了促进跨国经济、技术交流，避免税收因素对跨国经济交往形成障碍。通常税收协定通过缔结具体条款，主要解决下列问题：个人所得税的基本知识税收协定1、消除双重征税；2、稳定税收待遇；3、适当降低税率，分享税收收入；4、减少管理成本，合理归属利润；5、防止偷漏税；6、实行无差别待遇；7、建立有效争端解决机制。个人所得税的基本知识扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴

7、税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。个人所得税的基本知识进程一进程一进程二进程二进程三进程三1980年年9月月10 日，第五届全日，第五届全 国人民代表大国人民代表大 会第三次会议会第三次会议 通过并公布了通过并公布了 中华人民共中华人民共 和国个人所得和国个人所得 税法税法。我国。我国 的个人所得税的个人所得税 制度至此方始制度至此方始 建立。建立。个人所得税法的十一次大改革1986年年1月月17 日，国务院发日，国务院发 布了布了城乡个城乡个 体商业户所得体商业户

8、所得 税暂行条例税暂行条例。1986年年9月，月， 针对我国国针对我国国 内个人收入内个人收入 发生很大变发生很大变 化的情况，化的情况， 国务院发布国务院发布 了了中华人中华人 民共和国个民共和国个 人收入调节人收入调节 税暂行条税暂行条 例例，规定，规定 对本国公民对本国公民 的个人收入的个人收入 统一征收个统一征收个 人收入调节人收入调节 税税。至 此 ， 形 成 了 我 国 三 个 个 人 所 得 税至 此 ， 形 成 了 我 国 三 个 个 人 所 得 税法 律 、 法 规 并 存 的 状 况法 律 、 法 规 并 存 的 状 况进程四进程四 第一次修正第一次修正进程五进程五 第二次

9、修正第二次修正进程六进程六 第三次修正第三次修正进程七进程七 第四次修正第四次修正三法合一，第一三法合一，第一 次修法次修法1993年年10 月月31日，第八届日，第八届 全国人民代表大全国人民代表大 会常务委员会第会常务委员会第 四次会议通过了四次会议通过了 关于修改关于修改的决定的决定 的修正案，规定的修正案，规定 不分内、外，所不分内、外，所 有中国居民和有有中国居民和有 来源于中国所得来源于中国所得 的非居民，均应的非居民，均应 依法缴纳个人所依法缴纳个人所 得税。得税。94年年1月月1 日实行。日实行。1999年年8月月30日，日， 第九届第九届全国人全国人 大大常务委员会常务委员会

10、 第第11次会议通次会议通 过了关于修过了关于修 改中华人民改中华人民 共和国个人所共和国个人所 得税法的决得税法的决 定，把个税定，把个税 法第四条第二法第四条第二 款款“储蓄存款利储蓄存款利 息息”免征个人所免征个人所 得税项目删去，得税项目删去， 而开征了个而开征了个 人储蓄存款利人储蓄存款利 息所得税。息所得税。2005年年10月月27 日，日， 第十届全第十届全 国人大常委会国人大常委会 第十八次会议第十八次会议 再次审议个再次审议个 人所得税法修人所得税法修 正案草案，正案草案， 会议表决通过会议表决通过 全国人大常委全国人大常委 会关于修改个会关于修改个 人所得税法的人所得税法的

11、 决定，免征额决定，免征额 1600元于元于2006 年年1月月1日起施日起施 行。行。07年年6月月29日，日， 第十届全国人第十届全国人 大常务委员会大常务委员会 第二十八次会第二十八次会 议通过，将储议通过，将储 蓄存款利息适蓄存款利息适 用税率由用税率由20%， 调整至调整至5%，自，自 07年年8月月15日起日起 施行。施行。个人所得税法的十一次大改革个人所得税法的十一次大改革进程十一进程十一 第六次修正第六次修正进程八进程八 第五次修正第五次修正进程九进程九进程十进程十2007年年12月月29 日，十届全国日，十届全国 人大常委会第人大常委会第 三十一次会议三十一次会议 表决通过了

12、关表决通过了关 于修改个人所于修改个人所 得税法的决定。得税法的决定。 个人所得税免个人所得税免 征额自征额自2008年年3 月月1日起由日起由1600 元提高到元提高到2000 元。元。2008年暂免年暂免 征收储蓄存征收储蓄存 款利息所得款利息所得 个人所得税。个人所得税。2010年对个年对个 人转让上市人转让上市 公司限售股公司限售股 取得的所得取得的所得 征收个人所征收个人所 得税。得税。2011年年6月月30 日第十一届日第十一届 全国人民代全国人民代 表大会常务表大会常务 委员会第二委员会第二 十一次会议十一次会议 关于修改关于修改 中华人民中华人民 共和国个人共和国个人 所得税法

13、所得税法 的决定的决定。新个人所得税法改革的背景及原因新个人所得税法：新个人所得税法：2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过新个人所得税法实施的背景及原因新个人所得税法实施的背景及原因新个人所得税法改革的背景及原因 基尼系数(Gini Coefficient)是意大利经济学家基尼于1922年提出的，定量测定收入分配差异程度，国际上用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标。 基尼系数，按照联合国有关组织规定：若低于0.2表示收入绝对平均；0.2-0.3表示比较平均；0.3-0.4表示相对合理；0.4-0.5表示收入差距较大；0.6以上表示收入差距悬

14、殊。新个人所得税法改革的背景及原因新个人所得税法改革的背景及原因 经济学家们通常用基尼指数来表现一个国家和地区的财富分配状况。这个指数在零和一之间，数值越低，表明财富在社会成员之间的分配越均匀；反之亦然。通常把0.4作为收入分配差距的“警戒线”。一般发达国家的基尼指数在0.24到0.36之间，美国偏高，为0.4。中国大陆和香港的基尼系数都超出0.4。改革开放以来，我国在经济增长的同时，贫富差距逐步拉大，综合各类居民收入来看，基尼系数越过警戒线已是不争的事实。我国基尼系数已跨过0.4，达到了0.46。年份年份全国居民基尼系数全国居民基尼系数年份年份全国居民基尼系数全国居民基尼系数19970.37

15、0620010.403119980.378420020.432619990.389220030.438620000.408920040.4387新个人所得税法改革的背景及原因新个人所得税法改革内容第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改：定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改：1、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。”新个人所得税法改革内容旧旧表表级数级数全月应纳税所得额（含税）全月应纳税所得额（含税）全月不含税收入级距全月不含税收入级距税率（

16、税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1不超过不超过500元的部分元的部分不超过不超过475的部分的部分502超过超过500元至元至2000元的部分元的部分超过超过475元至元至1825元的部分元的部分10253超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分超过超过1825元至元至4375元的部分元的部分151254超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分超过超过4375元至元至16375元的部分元的部分203755超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分超过超过16375元至元至31375元的部分元的部分2513756超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分超过超过31375元至元至45375元的部分元的部分3033757超过超过60