专题01 审计计划

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1、1第二章第二章 审计计划审计计划本章考情分析本章考情分析最近三年，本章考试题型除了选择题（围绕重要性） ，还考查简答题（围绕总体审计策 略和具体审计计划） 。如果综合题中考查审计报告类型，则一般也会涉及对“重要性”的应 用。 最近三年本章内容平均考试分值为 4 分，预测 2014 年的考试分值在 5 分左右。针对本章内容，请从以下八个重要知识点展开学习： 1.初步业务活动的目的和内容； 2.审计的前提条件； 3.教材图 2-1； 4.重要性概念； 5.实际执行的重要性； 6.教材图 2-2； 7.明显微小错报； 8.教材附录 2-1。本章教材变化本章教材变化本章内容主要来源于 2013 年审计

2、教材第六章，基于 2013 年审计教材，具体 变化内容主要是： 1.在第一节“2.就管理层的责任达成一致意见”中，删除了“财务报告责任在管理层 和治理层之间划分”的陈述。 2.将第三节的“二、审计风险” ，从本章移至第一章第五节； 3.将第三节“四、评价审计过程中识别出的错报”中的“（四）错报的沟通和更正” 和“（五）评价未更正错报的影响”从本章移至第十八章第一节。本章重难点精讲本章重难点精讲本章内容2第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的 注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，确保实现以下三个目的：

3、1.具备执行业务所需的独立性和能力； 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 （二）初步业务活动的内容 注册会计师应当在本期审计业务活动开始时，开展以下三个方面的初步业务活动： 1.针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序； 2.评价遵守相关职业道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。 【例题多选题】假设 ABC 会计师事务所拟承接甲公司 2013 年度财务报表审计业务，A 注册会计师为审计项目合伙人。A 注册会计师为了与甲公司管理层就其 2013 年度财务报表 审计的业

4、务约定条款达成一致意见（审计业务约定书前） ，需要在下列（ ）方面开展初 步业务活动。 A.了解甲公司及其环境，包括了解甲公司内部控制 B.实施与审计准则一致的关于对甲公司财务报表审计的质量控制程序 C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况 D.就甲公司 2013 年度财务报表审计业务与甲公司达成一致意见 【答案】BCD 【解析】选项 A 不正确。初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，选项 A 的风险评 估程序是在承接业务后进行的。 二、审计的前提条件二、审计的前提条件（一）审计准则对“审计的前提条件”的定义 【知识点拓展】根据 CSA1111 第三条，审计的前提条件是指管理层在编制

5、财务报表时采 用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。 理解要点如下：（What） 在“审计的前提条件”定义中，提到了两个“条件”： 其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基 础是否可接受或是否适用。3例如，假设 ABC 会计师事务所拟承接中国农业银行（该银行已在中国境内上交所和中 国境外的香港联交所两地同时上市）2013 年度财务报表审计业务，作为 ABC 会计师事务所， “审计的前提条件”之一是评价中国农业银行 2013 年度财务报表（试题仅涉及中国境内主 板上市公司）是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。如果

6、注册会计师确认 该银行采用“企业会计准则和金融企业会计制度”编制 2013 年度财务报表，则注册会计师 能够得出的结论是“中国农业银行管理层在编制 2013 年度财务报表时，采用了可接受的财 务报告编制基础” 。 此为“审计的前提条件”的第一个条件，讨论的是管理层编制财务报表时选择的“标 准”是否恰当。 其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师“执行审计工作的前提”的认同。 （What） 管理层对注册会计师“执行审计工作的前提”的认同即为“管理层认可并理解其对财 务报表的责任” 。管理层应当认可并理解其对财务报表的哪些责任？ 根据 CSA1111 第六条第二款，管理层应当认可并理解其对财务报

7、表的责任包括： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用） ； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相 关的所有信息（如记录、文件和其他事项） ，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允 许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 此为“审计的前提条件”的第二个条件，强调的是管理层“先”承担其对财务报表的 责任，注册会计师在“管理层承担了对财务报表的责任”后，再承担对财务报表的审计责 任。 （二）注册

8、会计师应当如何确定“审计的前提条件” 【知识点拓展】根据 CSA1111 第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师 应当：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的； （2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。 因此，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当（在签约前）考虑以下两 个方面的工作：（What） 第一，确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的； 第二，就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。 【提示】以下内容是教材对注册会计师应当如何确定“审计的前提条件”内容的展开： 1.确定财务报告编制基础的可接受性

9、（How）4在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑 下列相关因素： （1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组 织） ； （2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财 务信息需求简称“通用目的”，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求简称 “特殊目的”） ； （3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表） ； （4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 【提示】注册会计师专业阶段审计课程的考试内容仅涉及“通用目的”编制基础编 制的财务报表审计，也是“整套财务报

10、表”审计，对于“特殊目的”编制基础编制的财务 报表审计业务以及“单一财务报表”审计业务的内容， 审计教材从 2012 年开始全部删 除，大家不需要考虑。 2.就管理层的责任达成一致意见（How） 按照审计准则的规定，注册会计师应当在哪些方面“就管理层的责任达成一致意见”？（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用） 。 （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报。 （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相 关的所有信息（如记录、文件和其他事项） ，向注册会计师提供审计所需要的其他

11、信息，允 许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 【例题多选题】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括（ ） 。 A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任 C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师只能考虑出具非无 保留意见 D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关 的所有信息 【答案】ABD 【解析】选项 C 不恰当。如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计 师不能承接审计业务委托，而不是考虑

12、出具何种类型审计报告的问题。 （三）管理层确认的方式 按照中国注册会计师审计准则第 1341 号书面声明的规定，注册会计师应当要 求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。因此，注册会计师需要获取针对管理层责 任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计 证据（用以支持财务或者一项或多项具体认定）的书面声明。注册会计师需要使管理层意 识到这一点。 如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适 当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规 另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需

13、要向管理层解释这种 情况的重要性及其对审计报告的影响。 【链接】教材新增内容，该内容同时可见于第十八章第三节的“书面声明”的参考格式 18-1 的“提供的信息” 。5三、审计业务约定书三、审计业务约定书（一）审计业务约定书的基本内容 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的 审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 （二）审计业务变更对业务约定书的影响 1.导致被审计单位变更业务的情形 （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2

14、）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。 2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业 务，注册会计师应当： （1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； （2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 （三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求 1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行 审计工作的注册会计师，除考虑在前述（二）中提及的事项外，还需要评估变更业务对法 律责任或业务约定

15、的影响； 2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截 至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工 作和出具的报告会适用于变更后的业务； 3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和 在原审计业务中已执行的程序； 4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的 程序。 本节内容第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划6一、总体审计策略一、总体审计策略（一）制定总体审计策略的目的 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和

16、审计方向，并 指导具体审计计划的制定。 【提示】总体审计策略的内容非常庞杂，文字也比较抽象，围绕本部分内容的考题非常 灵活，请结合教材附录 2-1 理解，有一个感性的认识。（二）制定总体审计策略应考虑的事项 注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项（对照附录 2-1 的“黑标 题”理解）： 1.确定审计范围； 2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质； 3.确定审计方向； 4.所需要的审计资源。（三）确定审计范围需要考虑的事项 1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础； 2.特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告； 3.预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点； 4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围； 6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识； 7.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露； 8.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进