财经法规与会计职业道德消费税的计算

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1、 从价计征 消费税的计税依据 从量计征从价从量复合计税一、从价计征一、从价计征 （一）销售额的确定 1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括 增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的 价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费 不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 2包装物的计税问题 包装物计税规则见下图：计税方

2、式包装物状态直接并入销 售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不 论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的 包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品 销售额中征收消费税。逾期并入销 售额计税对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装物，未到期押 金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取 12 个月以上的 押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消 费税。（二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税额时，应换算为不含增值税的

3、销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按 17的增值税税率使用上述换算公式计算； 如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率 2009 年起为 3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个 数字。 二、从量计征二、从量计征 销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进

4、口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】ACD【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定 计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的 口径。 三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复

5、合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额 税率再加上销售额乘以比例税率。 卷烟的从量计税部分，2009 年之后是以每支 0.003 元为单位固定税额； 白酒从量计税部分是以 500 克或 500 毫升 0.5 元为单位规定单位税额。应纳税额的计算应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计 征）啤酒、黄酒、成 品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口 数量）单位税额比例税率和定额税 率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口 数量）定额税率+销售额（同类消费品价 格、组成计税价格）比例税率比例税率（从价计 征）除上述以外的其

6、他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、 组成计税价格）税率一、生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人行为纳税环节计税依据生产领用 抵扣税额从价定率： 销售额从量定额： 销售数量出厂销售出厂销售环节复合计税：销售额、 销售数量用于连续生产应税消费品的， 不纳税不涉及从价定率：同类消 费品价格或组成计税价 格从量定额：移送数 量生产应税 消费品的 单位和个 人自产自用用于生产非应税消费品；或用 于在建工程；用于管理部门、非生 产机构；提供劳务；用于馈赠、赞 助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面的，在移送使用时纳税复合计税：同类产 品价格或组成计税价格、 移送数量

7、在计算出的当期应 纳消费税税款中，按生 产领用量抵扣外购或委 托加工收回的应税消费 品的已纳消费税税额（一）直接对外销售应纳消费税的计算 【例题单选题】2010 年 3 月，某酒厂生产粮食白酒 100 吨全部用于销售，当月取得不含税销 售额 480 万元，同时收取品牌使用费 15 万元：当期收取包装物押金 5 万元，到期没收包装物押金 3 万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。A106 B106.85 C109.08 D10942【答案】D【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元） （二）自产自用应纳消费税的计算 自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不

8、是直接用于对外销售，而是用于连续生产 应税消费品，或用于其他方面。 1自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于 移送使用时纳税。 【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如： 自产酒精连续加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品， 如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、 广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建 不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、 抵偿债务按同类平均 价计收入征税按同类最高 价计收入征税

9、【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是 （ ）。（2002 年考题变形） A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B汽车厂用于管理部门的自产汽车 C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D 2自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机 构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分 以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳 税。 应纳税额=同类消费品销售

10、单价自产自用数量适用税率第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率 （1-比例税率） 公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全 国平均成本利润率由国家税务总局确

11、定。 【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润） （1-比例税率）成本（1+成本利 润率）+消费税 或：成本（1+成消费税的成本利润率本利润率）（1-消费 税税率）从量计税不组价成本（1+成本利 润率）+消费税规定的成本利润率，规 定出台前沿用旧的规定 （10%）复合计税（成本+利润+自产 自用数量定额税率） （1-消费税税率）成本（1+成本利 润率）+消费税消费税的成本利润率不缴消费 税货物不计税成本（1+成本利 润率）规定的成本利润率，规 定出台前沿用旧的规定 （10%）【例题计算题】某制药厂 1 月生产医用酒精 20

12、吨，成本 16000 元，将 5 吨投入车间连续加 工跌打正骨水，10 吨对外销售，取得不含税收入 10000 元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税 收入 200000 元，当期发生可抵扣增值税进项税 30000 元，计算该企业当期应纳增值税和消费税合 计数。 【答案及解析】 该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元） 该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元） 合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元） 【例题计算题】某摩托车厂将 1 辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本 5000 元/辆，成 本

13、利润率 6%，适用消费税税率 10%，其应纳消费税是多少？增值税的销项税是多少？ 【答案及解析】 组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元） 应纳消费税=5888.8910%=588.89（元） 增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元） 或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元） 【例题计算题】某黄酒厂将 2 吨黄酒发放给职工作福利，其成本 4000 元/吨，成本利润率 10%， 每吨税额 240 元。 【答案及解析】 其消费税不必组价，应纳消费税额=2240=480（元） 计算增值税组价

14、=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税额 =928017%=1577.6（元） 【例题计算题】某酒厂将自产薯类白酒 1 吨（2000 斤）发放给职工作福利，其成本 4000 元/ 吨，成本利润率 5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少。 【答案及解析】 消费税从量税=20000.5=1000（元） 从价税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元） 应纳消费税=1000+650020%=2300（元） 增值税销项税额=650017%=1105（元） 或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元） 【例题案例】某护肤品厂将成本为 3000 元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税， 则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元），增值税销项税额=330017%=561（元）。