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1、学校代码；10488 学 号：43硕 士 学 位 论 文题 目我国企业合并会计处理方法的实证研究专业企 业 管 理研 究 方 向财 务 管 理姓 名赵瑞导 师黎 玉 柱 教 授定稿日期：2005年5月8日武汉科技大学硕士学位论文第I页摘要近年来，大规模的企业合井浪潮席卷全球,不仅对全球经济格局产生巨大影响，同时也 对合并会计规范提出了严峻挑战。特别是在我国市场经济不发达的情况下，如何规范企业 合并会计核算己成为我国会计界的重要研究课题，本文运用理论研究与实证研究相结合的方法对我国企业合并的会计处理方法进行了 深入的探讨。并在此基础上，提出了若干具有可操作性和指导性的对策建议，以期望能对 实践过
2、程中的企业合并会计处理起到一定的参考作用，使其更规范、更有效。全文共分为 五章：第一章首先介绍了本文的选题背景和意义，然后对文章总体的研究内容和思路作了说明。第二章主要界定了企业合并的涵义、经济实质、动因及合并的方式，并且简要分析 了企业合并在全球的发展趋势以及在我国现阶段所具有的特点。第三章在简要介绍购买法和权益联营法的涵义及其特点的基础上分别从会计处理假 定前提、处理原则、处理结果、理论依据、信息披露、对财务报表的影响六个方面比较研 究了购买法和权益联营法的主要区别，并对它们的优缺点进行评价，同时也对它们在国内 外的运用现状进行了说明。第四章以我国上海证券交易所上市公司合并案例为研究对象实
3、证分析了购买法与权 益联营法在我国的应用现状，阐述我国企业合并会计处理实务中购买法与权益联营法并存 的原因及其合理性，第五章在前几章讨论的基础上笔者提出了自己有关改进和完善我国企业合并会计处 理方法的若干対策和建议，关键词：企业合并购买法权益联营法会计准则 AbstractIn recent years, large scale business combinations spread over the world, it did not only have large impact on economic structure，out brought up ngorous challenge
4、to incorporative accounting regulation* Especially m realistic condition that our market economy is not developed, how to account for business combinations correctly has become the important research task in our country.This text use theoretical research and demonstrate research, carry on deep resea
5、rch to the methods accounting for business combination in our country . On the basis of research, put forward to the method, view with effectiveness and guidance expect to be able to play a helping and guiding role in methods accounting for business combination , making his norm, more high-efficient
6、. The thesis divides into fifth parts to explain:第II页武汉科技大学硕士学位论文The first chapter introduce selected title meaniug and research purpose of this test at first, then, prove to article total research contents and train of thought.The second chapter define business combination economic essence reasons
7、of business conibinations and mode of business combinations, summed up the development tread in the world and new characteristics on our economy period.The third chapter introduce and clarify purchase and pooling interests accounting from the conception. Compare the most differences of purchase and
8、pooling interest accounting from six aspects which is hypothesis principle, principle of disposal, the consequences of accounting, theoretical basis, information disclose aad influence of finance statement This chapter appraise merit and flow of purse and pooling interests accounting and illustrate
9、appliance in our country.The fourth chapter regards the public companies in Shanghai security exchange as objects to study the current state of business combination accounting in our country and analyze existent reasons and his rationality.The fifth chapter, on the above research, put forward severa
10、l suggestions to improve and perfect the business combination accounting in our country.Key words： Business combinations purchase accounting pooling of Interests accounting rule of accounting武汉科技大学硕士学位论文第1页第 一 章 引 言企业合并会计处理方法是会计理论与实务中最重要且最为有趣的话题之一，同时，也是 会计领域最复杂、争议最多的领域。由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较 广，而任何一
11、种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计 处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的，而会计准则要求会计处理必须根据 企业的经济实质而不是法律形式来处理经济实务，因此，合并会计方法的选择就显得尤为 的复杂和重要。考虑到声文研究应具有系统性，本章首先对选题背景与选题意义进行阐述，然后对论 文的研究内容与思路进行介绍。1.1本课题的选题背景与意义我国加入世界贸易组织，标志着我国社会主义市场经济正融入全球经济体系，我国的 经济环境和投资环境必将面临新的机遇和挑战，特别是全球企业间的合并对全球经济格局 影响巨大，这种具有战略意义的并购活动也必然影响我国企业的经济活动。近年
12、来.我国 企业合并活动非常活跃，无论是合并涉及的企业类型和规模，还是合并采用的方式和会计 处理方法，都有了迅速的发展。但迄今为止，我国企业合并会计准则还处于征求意见阶段，目前企业合并实务操作中 主要参照企业兼并有关会计处理问题暂行规定、合并会计报表暂行规定、关于股份 有限公司有关会计问题解答。随着社会经济环境的变化和企业合并方式的创新，这些规 定己不能适应新形势的要求，财政部正在加紧研究，井子2001年9月再一次向社会公开征 求企业合并会计准则相关问题意见，如：是否允许采用权益联营法？采用权益联营法的标 准？购买法下如何确定购买成本、可辨认资产和负债？少数股东、商誉及负商誉如何处理 等等。由于
13、企业合并会计涉及的问题比较多，争议也比较大，若缺乏相应的规范，不但使合 并会计信息缺乏可比性，而且也不利于财务报表使用者正确理解合并会计信息。因此，借 鉴国际会计惯例，结合我国资本市场的实际情况，尽快制定，出台我国的企业合并会计准 则已刻不容缓。鉴于权益联营法在美国已经取消，国际会计准则也酝酿取消权益联营法，故在我国企 业合并会计准则中权益联营法的保留与否已成为我国会计理论与实务界的重要研究课题。 本文的选题就是在这种背景下确定的，旨在通过比较研究购买法、权益联营法的利弊及在 我国的应用案例，论述企业合并的两种会计处理方法在我国存在的合理性，文章最后提出 我国企业合并会计准则制订的政策建议。本
14、文的主要研究目的有：1、通过对合并会计方法的分析、比较，为我国构建合并会计理论体系和制订新的合并会计准则提供理论支持。第2页武汉科技大学硕士学位论文2、通过对我国合并会计方法的实证研究和理性思考，为我国构建合并会计理论体系 和制订合并会计准则提供现实支持。3、通过理论研究和实证研究，并结合我国具体市场条件进行深刻的思考，提出改进 和完善我国合并会计方法的建议和对策，以期能够给我国合并会计准则的制订提供点滴参 考。1.2本文的主要研究内容与思路本文的研究主要采用理论研究与案例分析相结合的方法，具体研究思路与内容是： 第一步：理论研究。通过对购买法、权益联营法两种合并会计方法的比较研究，掲示 两种
15、方法在理论基础、处理原则、处理结果以及信息质量等方面的差异，分析二者的优缺 点及在国内外的应用状况，为实证分析提供理论基础和框架。第二步：案例分析。通过对沪市上市公司企业合并行为及其会计处理的案例分析，揭 示我国上市公司企业合并会计的运用现状、存在的主要问题及其原因，为对策部分的研究 提供基础和依据泛第三步：对策建议。综合理论分析与案例研究的结论，提出笔者自己有关改进和完善 我国企业合并会计的若干对策建议。武汉科技大学硕士学位论文第3页第二章企业合并的概念、动因和方式2.1企业合并的经济实质企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合或由一家企业通过购买权益性 证券、资产、签订协议以及其他方
16、式取得对另一家或几家企业控制权的行为，企业合并的经济实质是购买行为或权益联营。区分购买行为和权益联营的决定性和首 要标准是购买方是否可以确定，购买方是指能够控制另一企业净资产和经营的企业，若一 家企业取得另一家企业，后者的控制权发生了变化，失去了对原有资产的控制，则该合并 视为购买=购买的主要特征：是参与合并的各方至少有一方发生了经济资源的流出，这 种流出的经济资源的表现形式可以为现金、现金等价物、其他资产或权利；是合并中经 济资源流出方获得对经济资源流入方的控制权，后者的原股东丧失了对原有经济资源的控 制.权益联营法的企业合并则相反，它没有明确的购买方，而是参与合并的各家企业通过权 益性证券的交換来实现的。在这种场合中参与合并企业的有表决权的普通股绝大多数参与 交換或合并，参与合并企业的股东在合并后企业中保持与合并前实质上同样的表决权和股 权，并共同分担或分享合并后企业的风险和利益，这样的合并无法确定参与合并的企业哪 个是购买方，因而称为权益结合或权益联营。权益联营至少具有下列两个特征：一是参与 合并各方没有经济资源的流入与流出；是参与合并各方的原股东并未丧失对其
