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1、石家庄铁道大学四方学院学年论文1摘 要：为了打破传统会计成本核算的局限性，改善成本核算的方式，传播环境保护和资源节约的理念，应将环境成本考虑在成本核算之中。本文将对环境成本的含义、特点、内容进行研究，分析我国环境成本的现状，并对目前的存在的问题提出可行性建议。关键词：环境成本 资本化 核算一 环境成本的含义 尽管国内外许多学者在环境成本领域开展了大量的研究，但往往是从其各自特定的立足点或目标出发，得到的环境成本定义也各不相同。蒋洪强认为“环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而引起的自然资源耗减成本、生态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而采取的防治
2、措施成本。 ”联合国国际会计和报告标准政府间专家组认为，环境成本是“依照对环境负责的原则，为管理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。 ”笔者认为，环境成本是指本着对环境负责的原则，为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本，以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。 二 环境成本的特点环境成本相对于传统生产成本而言具有以下特点：(一) 社会性环境成本是一种社会经济代价，是在社会经济系统内各构成要素之间以及社会经济系统与环境之间的相互作用和相互联系下，引发的社会经济资源耗费。(二
3、) 转嫁性环境成本通常并不表现为企业经济行为的直接耗费结果，而是企业的经济行为通过社会联系和彼此之间的相互作用，导致其他经济组织或整个社会承受由此而产生的损失或代价。这种耗费的间接性也决定了社会经济成本在补偿上的间接性。(三) 潜在性环境成本对社会经济系统及环境的影响往往要经历一段时间才逐渐释放和表现出来，不可能立即伴随着经济行为而显现，若不加以节制，可能留下无穷隐患。(四) 滞后性石家庄铁道大学四方学院学年论文2环境成本的空间转嫁和时间转移，使得环境成本发生与其补偿之间存在着一定的“真空”。环境成本的空间转嫁，使环境成本补偿主体的确定存在一定困难；环境成本的时间转移，使其不能及时获得补偿。这
4、种补偿滞后使得大多数环境成本通过时差而被“放大”，所要求的补偿与所发生的社会耗费和损失不匹配，使社会经济系统运行渐趋恶化。三 环境成本的内容从各国现行法律、法规的要求和目前企业的环境活动实践来看，环境成本的形成主要有：(一) 常规的废弃物的处置和排放物的处理成本包括相应的人工和进行维护的物料成本(如果是依靠相关成本中心进行记录就只有材料的部分)。保险和环境负债准备同样反映的是用于处置而非进行预防的成本实质。(二) 进行预防和环境管理的成本包括人力成本、良好的外部家政服务成本。如果明显的话，还包括一体化技术中环境因素所占份额，以及经营型设备中效率损失部分。第二部分的成本主要集中于防止废弃物和排放
5、的年度成本，但没有计算节约的成本。同时这部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期成本，确定了环境管理体系的相关成本。(三) 废弃物材料的购买价值从材料流动平衡的角度，需要评估所有投入材料的非生产性产出(废弃物的比例、效率的损失)。在进行存货管理的前提下，以材料的购买价值或材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值。(四) 非产品性产出的制造成本，即各自的生产成本费用的总和包括劳动工时、机器折旧和加工材料。基于生产行为进行的成本计算和流动成本的计量，将能更加准确地确认剩余材料的流动，并且分配给成本中心或者成本的负担者。当然，需要注意避免重复计算已经计入其他分类中的成本。这取决于数据的有效性以及
6、信息系统的质量。环境成本中，由于第三、第四类型环境成本考虑了无效产出所导致的废弃物材料、资本与人力成本，成为材料流动成本计量中精练的核心信息。 石家庄铁道大学四方学院学年论文3需要注意的是，环境管理会计的环境成本并不包括企业导致的各种外部性或者发生的社会成本。环境管理会计着力改善企业的信息系统与决策的基础，目前的环境管理会计方法往往注重追踪既定年份实际的环境支出和材料效率损失费用，并不关注企业对普通公众发生的外部成本，或是与供应商、消费者相关的生命周期成本以及其他涉及各种“软”因素的社会成本。从会计人员的角度看，账簿记录中除工资、社保、税收以及其他自主获利以外所花费的成本都发生在企业外部，不会
7、反映在企业当前的账目中，需要采用另外完全独立的评估方法。虽然这些成本的效应或许迟早会反映到企业的年度账户中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本计算基础。四 我国环境成本的现状在我国加入了 WTO 之后，我国的企业开始直接面对众多国际企业的激烈竞争。我国的企业要想在这种激烈的竞争的环境中谋求生存和发展，就必须加强企业的环境成本管理，加强企业现代成本管理的观念。 (一) 环境成本意识淡薄我国企业资金有限、技术落后，长期坚持传统的成本核算方式，没有意识到环境和资源也是经济发展的方面。因此，企业管理者环境成本管理意识薄弱。(二) 环境成本核算方式落后我国企业对环境成本的核算采用了单独核算环境的方式，与企
8、业、社会脱离。对环境成本的计量仅遵循会计准则， 未能同时考虑经济效益和社会效益。(三) 环境成本管理观念落后 受长期计划经济的影响，我国企业在环境成本核算中往往只注重污染的管理，这种观念远远不能适应市场经济的要求。要从各方面综合考虑环境因素。在产品生产过程中将环境保护和资源节约考虑在内。五 对环境成本的改善提出的可行性建议(一) 明确环境资产包括的内容环境资产应该包括自然环境资产和人工环境资产。自然环境资产是指全人类及其后代共有的自然资源，由于其自身价值计量理论方面还不成熟，在微观会计体系石家庄铁道大学四方学院学年论文4中核算还有困难；人工环境资产是利用自然资源创造的符合资产标准的并与环境问题
9、相关的资产。(二) 统一对环境成本核算的方式首先，统一资本化的条件。我们应遵循一个的原则。即；预防企业未来对环境损害的成本应资本化；清除企业过去对环境造成损害的成本应费用化。符合下列条件之一可以资本化：第一延长企业拥有资产的寿命、改善其安全性或提高其效率的成本；第二减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本，包括稍后发生的改善资产购置时状况的成本；第三为本预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本；第四保护环境。再次，防止企业处理环境成本的随意性。加强环境法律法规建设以减少企业处理环境成本的随意性。目前已有的准则或建议书中没有详述企业在处理环境成本
10、时“环境因素”应达到的程度。也就是说，没有明确企业考虑的“环境因素”是法律规定的环境要求，还是社会大众的环境要求。笔者认为遵照法律法规规定的环境要求发生的环境成本与满足社会大众的环境要求而发生的环境成本都应该资本化。为了加强会计信息的质量，应加强有关环境的法律法规建设，以减少企业自由处理环境成本的选择余地。最后，环境成本资本化后对资产减值的考虑。当发生的环境成本的未来利益存在于企业经营中所使用的另一资产之上时，这些环境成本应当作为这另一资产的组成部分予以资本化，而不单独确认。这时，应对这项资产加以检测，看其有无减值。如已减值，则应将其减计至可回收值。同样，对被确认为一项单独资产的环境成本，也应
11、就其是否减值进行检测。(三) 加强环境成本管理第一实行可远程、多单位同时操作，坚持业务数据实时更新，实现工程项目“零距离”管理，即使是远程异地项目也在实时受控中。第二把繁杂的数据站在不同角度进行综合与分析，实现决策的信息化和科学化。第三将业务流程和管理要求固化到环境成本管理软件中，实现环境成本管理的标准化、流程化，减少重复工作和沟通成本，提高效率。第四积累管理经验和数据能，使企业能清楚自己的优劣势，做到扬长避短，使企业发展。 六 结束语随着管理成本理念在我国的形成和发展，我国企业的生产模式和发展方式将获石家庄铁道大学四方学院学年论文5得明显改善。增加企业的实力，更有利的面对国际激烈的竞争。保护环境，节约资源，统一经济效益和社会效益，实现中国社会可持续发展。参考文献：1 徐玖平，蒋洪强.制造型企业环境成本的核算与控制.清华大学出版社，2006. 2 许家林，王昌锐.论环境会计核算中的环境资产确认问题.会计研究，2006，(1). 3 肖序.建立环境会计的探讨.会计研究，2003，(11). 4 刘刚，陈毓圭.环境成本和负债的会计与财务报告(联合国贸易与发展会议). 中国财政经济出版社，2003. 5 刘国强. 试论环境会计的概念框架. 财经问题研究，2004，(9).
