ipo专项检查程序表

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1、专项检查程序表收入循环一、 检查目标检查小组在阅读发行人招股说明书、财务报告以及保荐机构、会计师提交的自查报告、自查工作底稿等文件的基础上，评估发行人在收入反映方面的风险程度，总结风险点和疑点，并根据发行人客户结构，选定部分客户，对该等客户相关的原始凭证、外部证据进行适当核查，核实相关交易的真实性及会计核算的合规性，以评价中介机构在收入循环自查方面的执业质量。二、 收入循环涉及科目营业收入、其他业务收入、应收账款、预收账款、应收票据、银行存款等。三、 检查中关注问题收入循环的检查主要关注收入的真实性及会计核算的合规性。需关注的主要问题如下：1、 收入确认方法和时点不符合实际情况，尤其是部分特殊

2、或创新交易模式的收入确认不复核会计准则规定。2、 完工百分比法收入确认的依据不充分，或预计毛利率不符合实际情况。3、 以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。比如首先通过虚构交易（例如，支付往来款项，购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金收回。4、 发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等。5、 保荐机构及其关联方、PE 投资机构及

3、其关联方、PE 投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长。6、 采用技术手段或其他方法指使关联法或其他法人、自然人冒充互联网或一栋互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等；发行人放宽付款条件促进短期销售增长。7、 异常、偶发或交易标的不具备实物形态（例如技术转让合同、技术服务合同、特许权使用合同等） 、交易价格明显偏离正常市场价格、交易标的对交易对手而言不具有合理用途的交易，交易的真实性、公允性、可持续性存疑。8、 销售方面的关联交易未如实披露。9

4、、 发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，现金交易比例较大，内部控制不健全。10、主要产品市场价格在资产负债表日后期间出现较大幅度下跌，在招股说明书中未如实披露；发行人由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，未对超额盈利能力的持续性和稳定性做披露。四、 发行人收入舞弊风险的总体评估检查小组应通过月的和分析发行人申请文件及发行部门审核文件，检查中介机构自查报告和工作底稿，总结和归纳收入方面的风险点和疑点，评估收入舞弊的总体风险程度，据此制定客户抽查总体方案，包括拟抽取客户数量、想起销售占各年销售的比重等。以下收入舞弊方

5、向总体评估因素，供检查小组参考：序号考虑因素高风险特征低风险特征发行人情况分析1组织结构、规模大型发行人（如子公司众多） 、组 织机构复杂或报告期变化大、历史 严格负责较小型发行人、组 织结构单一或无变 化，历史严格简单2收入类型和业务复杂程度多元化经营，存在多种收入来源、 不同业务类型的收入，交易业务流 程复杂、交易行使复杂。交易标的 不具备实物形态业务简单、收入来 源单一、交易业务 流程与形式单一、 交易标的具备实物 形态3客户类型、销售渠道客户多元（如经销商和分销商、工 厂、超市、直接用户） 、销售渠道/ 环节复杂或客户类型（市场/区域/ 结构等）变化大，经销商中间商 （尤其境外经销商中

6、间商）销售比 重大主要直接面向最终 用户，或客户类型 （市场/区域/结构 等）不存在变化， 以境内单一市场销 售为主4收入确认政策的复杂程度商品与服务销售的复杂结合（多要 素合同、涉及多项交付内容，涉及 合同的拆分或合并） 、收入确认在 报告期涉及新准则的颁布或会计政 策变更标准商品销售、不 涉及业务创新，合 同简单，收入确认 会计政策简单5收入确认所涉及的判断涉及创新业务、准则没有明确规定、 会计实务不统一；涉及收入确认口 径的复杂判断（如全额法、净额法 判断） ，涉及收入确认时点的负责 判断（是否验收、完工进度）等； 涉及大量合同义务是否履行完成的 判断基本不涉及判断6关联方交易比重涉及大

7、量针对关联方的重大销售报告期关联交易并 不重大7收入计量复杂程度涉及收入确认存在合同拆分（多要 素合同，或收入固定部分与变动部 分） 、部分合同对价的递延处理、 收入主要取决于公寓价值计量不涉及合同对价拆 分或递延处理，无 公允价值计量事项8管理层凌驾收入控制的难易 程度销售不经 IT 系统化处理，交易不存 在轨迹（如软件交付） ，原始凭证 简单如大量现金交易，手工帐或没 听统一的财务软件或 ERP 软件等销售经 IT 系统化 处理9与同行业上市公司比较异常收入、利润增长趋势与同行业上市 公司普通情况不相符，销售价格或 毛利率明显高于同行业上市公司水收入、利润增长趋 势与同行业基本相 符，毛利

8、率水平与平同行业基本相同10行业因素和监管情况该行业的其他公司出现过收入确认 问题（如农业企业、水产养殖业等） ，可比上市公司很少或没有，或缺 乏行业监管管理该行业未出现收入 确认问题，行业监 管严格或透明，可 比上市公司多11发行人发生舞弊或错误的历 史以往识别出与收入确认相关的舞弊/ 错误（例如，曾经申报被否决，或 原始报表存在较多收入确认的调整 等）以往无任何收入确 认相关的舞弊或错 误12对管理层的诚信评估和操纵 收入的动机主要股东愿意承受风险（如民营股 东为主，或主要股东不是公司的原 始创始人） 、IPO 企业的业绩指标要 求，穿也不企业报告期成长性要求规避风险，所有者 经营管理的小

9、型公 司五、 选得拟检查客户名单的考虑因素检查小组确定客户抽查总体方案后，结合前面工作中发现的疑点和风险点，确定具体客户抽查样本名的那。确定客户名单时，以下因素供检查小组参考：序号考虑因素高风险客户发行人情况 分析1金额重大如报告期前 10 名尤其报告期一直为前 1 至 5 名的客户，交易金额和毛利贡献较大的客户2不稳定客户报告期仅某一年为重要客户但其余年度销售很少的客户，新增的主要客户（尤其伴随大额欠款） ，产业链市场不常 见客户、非终端客户，新进入该行业的经销商/中间商、 主要境外客户尤其主要境外经销商，设置时间较短的客户， 偶发客户。3关联方客户和疑似关联方客户关联方客户，同为供应商的客

10、户，与现有供应商或客户或 PE 等存在关联方的客户，与现有供应商或客户或 PE 等存 在疑似关联方的客户，不具有合理用途的客户，名称不同 但注册或办公、通信地址、联系人、联系地址、联系方式 等近似的客户，客户与获取的关联方的地址一致或接近， 客户的注册地址、办公地址。网站地址与公司或其集团成 员所在同一地点或接近，客户名称与公司或其集团成员。 关联方名称相似，客户主要控制人、关键管理人员或购销 等关键环节的员工姓名结构与公司管理层相近；4合同条款异常客户合同条款复杂或存在补充合同天宽的客户。合同对价需要 拆分，与其他主要合同相比过分负责或过分简单5销售价格异常的客户销售价格与其他客户相比明显偏

11、高的客户，销售价格与市 场价格相比明显偏高的客户，销售价格波动较大的客户6销售数量或销售年度销售数量与客户经营规模可能不符的客户，单次销售时间异常的客户数量及年度内销售数量波动与其生产特点可能不符的客户， 交易时间接近资产负债表日的客户或年度大规模发货的客 户，年度内发货数量明显不均匀且可能不符合客户使用习 惯的客户7信用政策或收款异常的客户合同签订的信用政策明显较其他客户宽松的客户，实际收 款长期不遵守信用政策安排、波动较大的客户，长期前看 但发行人仍持续对其销售的客户8其他风险客户存在分歧或销售退回的客户，客户购买的产品与其经营范围明显不符的客户，交易规模与客户的业务规模明显不符 的客户，

12、互联网难以检索到建议对方相关资料的客户，报 告期异常、偶发或交易标的不具备实物形态、交易价格明 显偏离正常市场价格，交易标的对交易对手而言不具有合 理用途交易的客户，公司管理层未进行适当的审核与批准 交易的客户六、 可选择的核查程序（以制造业为例，检查小组应视发行人实际情况增减）1、需发行人提前准备资料清单各年度营业收入构成明细表，与同行业上市公司比较分析表，各年度各累产品收入（或服务）的客户构成明细表，各年度前 50 名客户的交易明细表，主要客户各年度销售变动表（可参见后附表格） 。2、核查要点（以制造业为例，现场检查中应根据具体情况适当增减）收入循环核查要点（以制造业为例，现场检查中应根据

13、具体情况适当增减）序号项目核查程序是否 适用资料及证据发现 问题工作底稿 索引号1.1至税务局，咨询获取各年度所的纳税申报表，与申请文件中的纳税申报表进行 对比；抽取增值税纳税情况，与收入情 况进行比对纳税申报表、 增值税缴款情 况表1.2结合前期工作确定的风险点、疑点、风险程度，进行收入舞弊风险总体分析， 确定客户抽取方案（包括抽取数量、抽 取客户占销售总额的比例以及抽取策略 等）1.3选定检 查客户 的数量、 占销售 总额的 比重， 并确定 具体检 查名单根据客户抽取方案，结合前期工作确定各年度营业收 入构成明细表， 与同行业上市 公司收入、利 润波动趋势的 比较分析表的风险点、疑点、风险

14、程度，确定抽取 客户具体名单。（尽量取同类 产品） ，与同行 业上市公司销 售价格（如有） 、 ，毛利2.1了解发行人对客户信用调查和合同签订的有关内部控制情况相关内控制度2.2缺德客户销售或服务合同，核对是否履行内部审批程序合同签署批准 单或类似单据2.3对客户合同进行形式检查，检查内容蛀牙哦包括合同签订单位、销售产品明细 及单价、合同总额、分线转移及付款条 款、交货地点及日期、售后服务、签订 日期等。主要关注：（1）是否加盖订 立人印章；（2）收费签署日期，是否 接近资产负债表日；（3）是否规定货 物（服务名称及数量（类型） ，交易 标的是否正常；（4）是否规定合同单 价及总价款，价格视频

15、偏离正常市场价 格；（5）是否规定交货（服务）服务 方式，时间与期限，付款方式是否正常； （6）是否规定货款结算方式、结算时 间；（7）是否明确合同最终履行完成 的标志；（8）是否明确交易双方责任、 义务，是否对等。合同2.4检查合 同签订 情况将客户合同的主要爱条款与其他主要合 同进行比较，若有较大差异，应进一步 分析原因合同3.1获取相关科目明细账，包括但不限于营业收入、应收账款、银行存款等，并执 行帐表核对、帐帐核对，帐与原始凭证 核对等程序营业收入、应 收账款、银行 存款明细账3.2查核凭证流与物流，检查原始凭证（出库单、装运单、运费单、签收单或验收 报告、报关单、服务确认单等）是否齐

16、 全、真实、与合同规定一致，核对实际 交易的品名、规格、数量、购货单位等 与合同规定是否相符，是否与帐表记录 相符。运费单与所载数量、目的地、费 用金额是否与合同相符。出库单。装运 单、运费单、 签收单或验收 报告、报关单、 服务确认单等。3.3检查合 同实际 履行情 况查核资金流，关注货款是否来自该客户、 银行存款日记账和进账单是否有相关记 录。包括追踪回款情况，核查进账单及 银行日记账、银行对账单的相关记录，对账单、银行 日记账核对付款单位、时间、价款和支付方式 是否与合同规定一致。关注大额回款时 是否存在近期同等金额汇出情况。3.4没有提供怀特对应的客户收入，结合客户收到货物的签收单（服务确认单）和 收款亲笔公开进行分析判断出库单、装运 单、运费单、 签收单或验收 报告、报关单、 服务确认单等。3.5若实际执行的销售数量或价格与合同约定有较大差异， 或重要条款有重大变 更，了解差异或变更原因3.6了解合同不履行或延期履行、提前履行的原因4.1检查收入确认 是否合 格关注销售模式和销售政策，是否存在特 殊业务模式，经销商或加盟商模式、分 期收款销售模式、附退回条件销售模式、