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1、新疆财经大学 MPAcc 课程论文题目： 由由“勤上光电勤上光电”探讨如何避免审计失败探讨如何避免审计失败 完成日期： 2013 年 05 月 02 日 2内容摘要近年来，资本市场在我国的发展日趋成熟，企业家们通过将企业上市从而“一夜暴富”的例子也如雨后春笋般不断涌现，这一方面刺激的企业家的创业激情，促使市场经济的健康发展；另一方面也使一些企业为了上市而不择手段，危害了市场经济的健康发展。我们暂且称之为“欺诈上市”，公司为上市目的或者上市后玩弄“数字游戏”，轻者可称之为“粉饰”财务报表，重者则构成欺诈。被上市冲昏了头脑的企业显然增大了审计风险，加大了审计失败的概率。当然审计的失败不能仅仅归咎与
2、企业的“欺诈”，更有其他的深层次的原因。所以避免审计失败也就需要多方面的的共同努力。自从2013 年 2 月 23 日投资时报的一篇报道勤上光电涉嫌欺诈上市若查实或面临投资者集体诉讼之后，对勤上光电(002638)的质疑便不断涌现。至此，勤上光电的欺诈上市丑闻全面爆发。虽然证监会目前暂未对其进行处罚，但是从目前的情况来看这必然又是一起审计失败的案例。本文试从勤上光电的案例之中分析可能会导致审计失败的内外部原因，并提出相应的对策，力求寻找出较好的解决路径。关键词：审计失败 原因 对策 勤上光电目 录一、基本案情分析.1（一）媒体揭发丑闻过程回放.1（二）大客户变动异常频繁.2（三）焦点客户:神秘
3、的品尚光电.2（四）注册地址难觅晶湛节能.3（五）焦点人物：“赌徒”李旭亮曾签对赌协议博上市.3（六）上市后质疑声不断.3（七）勤上光电的澄清和证监会的通报.3二、审计面临的问题分析.4（一）了解公司的经营环境及管理层的情况.4（二）关注公司的前大客户变动情况.4（三）对公司关联的交易的审计.5三、可能导致审计失败的原因.5（一）公司进行了财务舞弊.5（二）注册会计师的过失.5（三）外部环境的原因.6四、避免审计失败的方法.7（一）内部方面的措施.7（二）外部方面的启示.8参考文献.10由“勤上光电”探讨如何避免审计失败1由由“勤上光电勤上光电”探讨如何避免审计失败探讨如何避免审计失败最近几年
4、审计失败的案例屡见不鲜，暴露出我国独立审计质量低下的现状。我国的资本市场体制还不完善，上市公司发行股票融资的成本相对较低，在证券市场融资成功的几率很大。企业上市成功在给其带来经济效益的同时，并未改变管理落后的现实，因此审计风险增加，审计失败也就不可避免。随着现代资本市场环境的复杂化，会计信息舞弊问题也越来越复杂，给注册会计师审计增加了很大的难度。近来爆发的“勤上光电”丑闻可能就是对上述问题在继“绿大地案”之后的另一个很好的诠释。一、基本案情分析勤上光电是一家以生产和销售 LED 照明产品、LED 背光源及 LED 显示屏、LED 驱动电源及控制系统，LED 芯片封装及销售，合同能源管理等为主业
5、的LED 明星企业。2011 年 11 月 25 日上市，首次募资超过 10 亿元。大股东为东莞勤上集团有限公司(持股 25.90%)， 实际控制人为李旭亮、温琦(夫妻)。经调查发现，勤上光电于 2011 年上市前，存在内部员工在外成立公司，继而向勤上光电采购产品并成为大客户、虚构销售的情形。然而，这些事实都在公司的招股书中被隐瞒，大量事实证据指向其涉嫌造假上市的行为。（一）媒体揭发丑闻过程回放由“勤上光电”探讨如何避免审计失败22013 年 2 月 23 日，投资时报刊文质疑勤上光电在招股说明书中隐瞒其与广东品尚光电科技有限公司（下称“品尚光电”）的关联关系及关联交易，虚增 2011 年上半
6、年业绩。随后，广东证监局要求公司自查并尽快发布澄清公告，同时要求其保荐机构国信证券进行专项核查。3 月 1 日，勤上光电发布澄清公告对媒体质疑事项予以否认。3 月 4 日，国信证券提交核查报告，对上述事项同样予以否认。3 月 26 日，每日经济新闻等媒体质疑勤上光电在招股说明书中刻意隐瞒关联交易，虚增利润，涉嫌造假上市。经广东证监局核查，品尚光电和广州芭顿照明工程有限公司（下称“芭顿照明”）均是勤上光电的关联方，勤上光电在招股说明书中未披露关联关系和关联交易，并在 3 月 1 日的澄清公告中继续否认与品尚光电的关联关系；勤上光电未在招股说明书中披露其与勤上集团资金往来的关联交易的行为违反了相关
7、规定。勤上光电于 4 月 2 日发布公告和保荐人的核查意见，承认公司与品尚光电、芭顿照明存在关联关系，公司 2010 年和 2011 年与品尚光电发生的交易、2008 年与芭顿照明发生的交易均为关联交易。（二）大客户变动异常频繁招股书透露的信息显示，上述勤上光电的 2008 年到 2011 年上半年内销大客户一般只会出现一次。比如晶湛节能和芭顿照明出现在勤上光电 2008年内销前五大客户名单中，但随后内销大客户中便没有它们的名字。（三）焦点客户:神秘的品尚光电由“勤上光电”探讨如何避免审计失败3在梅州市畲江镇广州(梅州)产业转移工业园中品尚光电的现场未见生产迹象。整个公司显得异常宁静。为了查阅
8、品尚光电的档案资料，有记者曾先后两次到梅州市工商局，希望能够查询品尚光电的档案资料，并按其此前在电话中沟通时的要求提供了单位介绍证明，但该局仍拒绝了记者的查询要求。其后，该记者曾寻求一名律师的帮助，但这位律师同样无功而返，在工商局吃了闭门羹。（四）注册地址难觅晶湛节能作为招股书中显示的勤上光电 2008 年内销第二大客户，竟然一直都无法找到晶湛节能这家公司的办公位置。（五）焦点人物：“赌徒”李旭亮曾签对赌协议博上市作为勤上光电的董事长，李旭亮被外界称为“赌徒”，敢于冒险的性格让他成为 LED 商海里的弄潮儿。勤上光电招股书显示，2007 年 10 月，至 2010 年 12 月止，勤上光电一共
9、签署了 12 份对赌协议，其中的对赌协议全部是关于主营业务净利润和IPO 时间的。并且，与对赌协议相对应的 2007 年 11 月底，晶湛节能在广州成立。第二年即向勤上光电采购产品。2008 年 9 月，芭顿照明便在广州成立。而公司成立当年就成为勤上光电内销第三大客户。（六）上市后质疑声不断勤上光电大量高管等人员离职、股东套现现象也遭人诟病。最近一次高管等人员离职发生在 2013 年 3 月 12 日，该公司监事张晓辉因个人原因申请辞职。统计发现，勤上光电从 2011 年 11 月上市的一年多以来，共有 4 位监事、1 位董事和 2 位副总经理离职。2012 年 11 月末， 勤上光电限售股解
10、禁，由“勤上光电”探讨如何避免审计失败4有媒体统计，勤上光电股东当时 8 个交易日套现 2 亿元。（七）勤上光电的澄清和证监会的通报针对质疑公司虚构销售造假上市一事，勤上光电在 2013 年 4 月 1 日晚间发布澄清公告，称公司向质疑内容提及三客户的销售真实，不存在虚构销售造假上市的情形，同时，公司承认未完全披露关联交易信息，公司已对相关人员做出问责处理。 在 2013 年 4 月 2 日发布公告和保荐人的核查意见，承认公司与品尚光电、芭顿照明存在关联关系，公司 2010 年和 2011 年与品尚光电发生的交易、2008 年与芭顿照明发生的交易均为关联交易。2013 年 4 月 19 日，证监会新闻发言人正
