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1、审计学审计学形考形考 0101 任务任务1. . ABCABC 会计师事务所接受委托，对甲公司会计师事务所接受委托，对甲公司 208208 年度财务报表进行审计，并委派年度财务报表进行审计，并委派 A A 注册会计注册会计师为项目负责人。在接受委托后，师为项目负责人。在接受委托后，A A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张
2、先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，在审计过程中，A A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A A 注册会计师注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。
3、考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，具审计报告后，ABCABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。目质量控制复核。【要求要求】指出指出 ABCABC 会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。理由。答：会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任；（二）职业道德规范；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（五
4、）业务执行；（六）业务工作底稿；（七）监控。（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人 A 及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计
5、工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A 注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政
6、策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前
7、，而不是在出具审计报告后。2.2. 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自和手工控制相结合的方式进行。系统自 206206 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。内各主要城市的日常消费品经销商。A A 和和 B B 注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司 20072007 年度财务报表。年度财务报表。 A A和和 B B 注册会计师在审计工作底稿中记录了
8、所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1 1）在）在 206206 年度实现销售收入增长年度实现销售收入增长 10%10%的基础上，甲公司董事会确定的的基础上，甲公司董事会确定的 20072007 年销售收年销售收入增长目标为入增长目标为 20%20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业动。甲公司所处行业 20072007 年的平均销售增长率是年的平均销售增长率是 12%12%。（2 2）甲
9、公司财务总监已为甲公司工作超过）甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6 6 年，于年，于 20072007 年年 9 9 月劳动合同到期后被甲公司月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过过 4 4 年外，其余人员的平均服务期少于年外，其余人员的平均服务期少于 2 2 年。年。（3 3）20072007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生
10、变化，技术要求发生变化，D D 产品所耗高档金属材料比产品所耗高档金属材料比 C C 产品略有上升，使得产品略有上升，使得 D D 产品的原材料成本比产品的原材料成本比C C 产品上升了产品上升了 3%3%。（4 4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于司于 20072007 年年 4 4 月将主要产品（月将主要产品（C C 产品）的销售下调了产品）的销售下调了 8%8%至至 10%10%。另外，甲公司在。另外，甲公司在 20072007 年年 8 8 月月推出了推出了 D D 产
11、品（产品（C C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在产品的改良型号），市场表现良好，计划在 20082008 年全面扩大产量，并在年全面扩大产量，并在 20082008年年 1 1 月停止月停止 C C 产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于 20082008 年年 1 1 月针对月针对 C C 产品开始实施新一产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%10%。要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在
12、重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。层次。答：（1）可能存在重大错报风险。理由：1、2007 年该行业平均销售增长率为 12%，而甲公司计划要求增长率为 20%，甲公司是否可能达到这种增长率？，面对此问题注册会计师应保持高度的职业怀疑态度，2、结合（4） ，甲公司在 2007 年四月份将主要产品 C 销售量下调了 8%至10%，尽管在 2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号） ，市场表现良好，但是 D 产品没有再当年大幅生产，且由于其是 C
13、 产品的改良型号可能进一步压缩 8 月份后 C 产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。3、制定的年薪制成为管理虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入，为此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险，该风险属于认定层次。（2）可能存在重大错报风险。理由：1、会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007 年 9 月在甲公司服务了超过六年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相
14、关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。2、除会计主管任职超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年，这样表示甲公司可能表现运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错误报，由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报，该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。（3）可能存在重大错报风险。理由：D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而
15、导致主营业务成本增加，可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险，该风险属于认定层次的重大错报风险。（4）可能存在重大错报风险。理由：2008 年 1 月的降价 10%之后使得 C 产品的毛利率为2.11%1-（1-8.1%）/（1-10%），使得 C 产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的求需要再 2007 年末对于 C 产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大报错风险。审计学审计学形考形考 0202 任务任
16、务1.资料资料2009 年年 1 月月 15 日上午日上午 9 时，审计人员对时，审计人员对 NL 公司的库存现金进行突击审计。经过公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：现钞有：100 元币元币 9 张、张、50 元币元币 15 张、张、10 元币元币 20 张、张、5 元币元币 50 张、张、2 元币元币 40 张、张、1 元元币币 20 张、张、5 角币角币 10 张、张、2 角币角币 10 张、张、1 角币角币 15 张。张。 (2)尚未入账的收入凭证尚未入账的收入凭证 3 张，计张，计 2 520.00 元；元；(3)尚未入账的支出凭证尚未入账的支出凭证 5 张，计张，计 1 556.00 元，其中支出手续不完备的付款凭证元，其中支出手续不完备的付款凭证 2 张，计张，计 1 200.00 元。盘点日元。盘点日(1 月月 15 日日)的库存现金账面余额为的库存现金账面余额为 1244.5 元，元，2009 年年 1 月月 1 日至盘点日日至
