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1、全年一次性奖金的个税筹划全年一次性奖金的个税筹划全年一次性奖金（俗称年终奖）是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。半年奖和季度奖应平摊到每月半年奖和季度奖应平摊到每月雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。案例案例 1 1：2016 年李某在行政单位任职，每月应税工资薪金（已扣除“三险两金”等免税项目，“三险两金”为符合
2、国家规定的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金、企业年金或者职业年金，下同）为 4000 元，每季奖金为 6000 元（季度奖金于3 月、6 月、9 月、12 月发放）。筹划前，1、2 月份每月应纳个人所得税（4000-3500）3%15（元）月份应纳个人所得税（4000+6000-3500）20%-555745（元）2016 年税收总计158+74543100 （元）筹划方法，将季度奖金改为月奖，每月奖金 2000 元。筹划后，每月应纳个人所得税=(4000+2000-3500) 10%-105=145（元）2016 年税收总计145121740 （元）通过筹划全年节省个人
3、所得税=3100-1740=1360（元）避开年终奖的纳税禁区避开年终奖的纳税禁区纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体为将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算抵扣数。年终奖税收，商数找税率，总数算税额。从表面上看，按超额累进税率计算，实际上更接近全额累进税率，存在多个临界点和多个跳空缺口，年终奖税收存在多个纳税禁区，如表 1 所示。表表 1 1 年终奖的纳税禁区年终奖的纳税禁区 单位：元单位：元序列年终奖的纳税禁区本级税收缺口1（18000，19283.33）11552（54000，60187.50）49503（10800
4、0，114600）49504（420000，447500）192505（660000，706538.46）302506（960000，1120000）88000案例案例 2 2：王某系公司职员，2016 年取得较好业绩，公司将发放年终奖 54,100 元。公司为其代扣代缴个人所得税。筹划前，54100/12=4508.33（元）查工资薪金所得税率表，达到第 3 级，适用税率 20%，速算抵扣数 555。应纳个人所得税=5410020%-555=10265（元）税后收入=54100-10265=43835（元）筹划方法，将年终奖降为 54000 元（或者将 100 元作为当月工资薪金）。筹划后，
5、54000/12=4500（元）查工资薪金所得税率表，达到第 2 级，适用税率 10%，速算抵扣数 105。应纳个人所得税=5400010%-105=5295（元）税后收入=54000-5295=48705（元）通过筹划增加税后收入=48705-43835=4870（元）低薪职工发放年终奖导致多缴税低薪职工发放年终奖导致多缴税全年工资薪金包括每月工资薪金和年终奖。全年应税工资薪金未超过 42000 元（3500*12）的，发放年终奖导致多缴税。案例案例 3 3：张某系公司职员，2016 年每月应税工资薪金 3000 元，另公司于 2016 年 12 月份发放年终奖 6000 元，全年应税工资薪
6、金合计 42000 元。筹划前，111 月每月应税工资薪金 3000 元，未超过扣除标准 3500 元，不用缴纳个人所得税。12 月份，应税工资薪金 3000 元，年终奖 6000 元。（3000+6000-3500）/12=485.33（元）查工资薪金所得税率表，达到第 1 级，适用税率 3%，速算抵扣数 0。应纳个人所得税=（3000+6000-3500）3%=165（元）筹划方法，将年终奖 6000 元平摊到每月，则每月应税工资薪金 3500 元。筹划后，112 月每月应税工资薪金 3500 元，未超过扣除标准 3500 元，不用缴纳个人所得税。中高薪职工合理发放年终奖可节税中高薪职工合
7、理发放年终奖可节税全年应税工资薪金超过 42000 元的，合理发放年终可节税。案例案例 4 4：刘某系事业单位职工，2016 年应税工资薪金 90000 元。方案 1，每月应税工资薪金均为 7500 元，无年终奖；方案 2，每月应税工资薪金为 6000 元，年终奖为 18000 元；方案 3，每月应税工资薪金为 5999 元，年终奖为 18012 元。纳税筹划，方案 1 应纳个人所得税=（7500-3500）*10%-105）12=29512=3540 （元）方案 2 应纳个人所得税=（6000-3500）10%-105）12+180003%=14512+540=2280 （元）方案 3 应纳
8、个人所得税=（5999-3500）10%-105）12+1801210%-105=144.912+1696.2=3435 （元）方案 1，不发放年终奖，个人所得税最多；方案 3，发放年终奖不合理，个人所得税较多；方案 2，合理发放年终奖，个人所得税最节省。年终奖上限为年终奖上限为 6666 万元万元不论年薪多高，年终奖上限为 66 万元。年终奖超过 66 万元，将导致多缴税。案例案例 5 5：陈某系上市公司总经理，2016 年年薪 300 万元，每月应税工资薪金 19 万元，年终奖 72 万元。筹划前，应纳个人所得税=（190000-3500）45%-13505）12+72000035%-55
9、05=7042012+246495=1091535（元）筹划方法，将年终奖控制在 66 万元，每月应税工资薪金 19.5 万元。筹划后，应纳个人所得税=（195000-3500）45%-13505）12+66000030%-2755=7267012+195245=1067285（元）该案例，年终奖 72 万元，超过 66 万元，导致多缴税 24250 元。根据年薪所属区间确定月薪与年终奖最佳发放金额根据年薪所属区间确定月薪与年终奖最佳发放金额职工可对每月工资薪金和全年一次性奖金进行综合筹划，估算全年工资薪金，根据年薪所属区间，确定月薪与年终奖最佳发放金额。最佳月薪或最佳年终奖发放金额，如表 2
10、 和表3 所示。表表 2 2 最佳月薪或最佳年终奖发放表（国内人员适用）最佳月薪或最佳年终奖发放表（国内人员适用） 单位单位 ：元：元区间应税年薪最佳应税月薪最佳年终奖1042000035000242000780003500500001800037800012555050008962.5180004125550150000800029550540005150000565500800042625540006565500570000385001035001080007570000859500385006262510800088595001122000585001575004200009112200
11、01550333.335850094194.44420000101550333.33166200083500548333.3366000011166200083500660000表表 3 3 最佳月薪或最佳年终奖发放表（外籍人员适用）最佳月薪或最佳年终奖发放表（外籍人员适用） 单位：元单位：元区间应税年薪最佳应税月薪最佳年终奖10576000480002576009360048006300018000393600141150630010262.518000414115016560093002955054000516560058110093004392554000658110058560039800103500108000758560087510039800639251080008875100113760059800157500420000911376001565933.335980095494.44420000101565933.33167760084800548333.3366000011167760084800660000
