纳税检查概述-初稿

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1、第一章 纳税检查概述 第一节 纳税检查的概念和意义 扣缴义务： 由海关征收：关税、进口环节的增值税、消费税 由财政机关征收：契税过渡地税、耕地占用税地税 纳税检查的唯一主体：税务机关 偷逃税的原因： 客观原因 立法层次低：无基本法，只由企业所得税法和个人所得税法（因为涉及到涉外税收）以及增值税、消费税、营业 税，同征管法构成。 规章：由国家税务总局对各法律法规进一步解释，稽查规则国务院的文件财政部，总局-省-市 实际工作中，执行更多的是法规性文件，而不是法律，发生税务纠纷时，这些法规性文件不能作为依据，依据最 低只能是税务总局的法规。税制复杂：（1）名义税负高，实际低；（2）要求执法人和纳税人

2、素质高。 征管方面： A征管改革滞后：08 年企业所得税法实施半年后才有实施细则。 B征管手段落后：系统中企业的资料虚假，系统对可疑资料无提示。 C征管人员素质 税企双方人员素质：重点行业制造业、房地产开发业 第二节 纳税检查的特点和内容 一、特点 （一） 综合性检查 （二） 强制性检查 （三） 帐内检查与帐外检查的密切配合检查 可到生产经营场所和货物储备场地进行实地检查 查银行账户（私人账户） 二、纳税检查与会计、审计检查的关系 共同点：都采用查账方法进行 区别： 目的 范围 依据 主体 三、检查的内容： （一） 基本内容： 1.纳税人执行国家税收政策、法令的情况（实体法、程序法） 。 2.

3、纳税人遵守和执行财务通则、会计准则和财务会计制度。 3.纳税人生产经营管理和经济核算的情况。 （二） 具体内容：因不同税类、不同税种而不同 1.流转税检查（关注流转额）流转税的作用：调节产业结构 征税范围 计税依据 适用税率 税环节（消费税一次性征收：汽车生产企业消费税4s 店无消费税消费者） 内控好，会计制度健全，纳税态度好的企业只需查账：如“中”字头企业，不必偷税；又如上市公司，比较关注业绩 内控差、纳税态度差的企业需查账外多种方法并行 2.所得税检查所得税的作用：调节利差应采用累进税率 收入的检查 成本、费用、损失的检查 适用税率 （三） 增值税 1.销项税查三个方面： 般销售和特殊销售

4、 A残次品和边角料（售给回收公司不需开票）易隐瞒收入，特别是价外费用 隐瞒收入的途径：往来账、营业外收入、权益账户、冲减费用 B特殊销售额：销售退回、销售折让、销售折扣、以旧换新 销售退回：主营业务收入有贷方红字，说明有退货查看红字发票的记账联和通知书（由购货方向税局申请） 视同销售：一般偷税做法：贷记产成品正确做法：若有商业实质，公允价值可靠，贷记主营业务收入交企业所得税，则按照售价与成本间的差价 C特殊销售行为：以物易物、以物抵债 2.进项税：抵扣凭证；购进货物是否符合范围；规定时间内。 两小票：农副产品（可能税负为负数，因为农副产品的增值税属于价内税，10%的利润实在价税合计的基础上算

5、出来的） 、运费 农场：可开具发票，但是不用交税；个人生产者：只可用收购发票，但由购货方填制 3.进项税转出 （四） 消费税 1.范围 2.税率（小汽车） 3.纳税环节 成套消费品：从高适用税率 自产消费品用以“换、抵、投”：用最高价 非独立核算门市部按零售价；独立核算门市部按出产价。 （五） 营业税 1.这是一个典型的重复征税注意一些为规避重复征税的政策：转让无形资产、销售不动产、交通等按差价 2.一般按权责发生制，但房地产开发和建筑安装行业按收付实现制 3.一次性收到多年租金，按照收付实现制 第三节 范围、权限及要求 一、范围 界定于税收征管法范围 二、权限（权力和限制） 1.查账的权限：

6、出示检查证件，一般要预先通知，在举报的情况下可以不预先通知有根据认为偷逃税，调账：审批-文书监督按制：财务部、业务部、技术部、人力部 2.对纳税人、扣缴义务人的生产经营场所和货物存放地检查的权限（账实相符） 3.责成纳税人、扣缴义务人提供资料的权限（纳税人不提供，可以申请公安机关采取强制执行措施） 4.对纳税人、扣缴义务人进行询问的权限（查证，一般要求直接证据，假发票用发票换票制换取真的发票，询问时 的笔录为重要的间接证据。两人询问，告之不配合后果，一问一录，纳税人画押、签字，有改动要注明） 5.在交通要道和邮政部门进行查证的权限 6.检查纳税人在银行等金融单位存款账户的权限（审批-文书送达）

7、 7.保全、强制执行措施（注意程序）第四节 纳税检查工作程序（稽查工作规程：考试有） 一、选案及综合环节 1.计算机选案 2.人工自己分类 第二章 纳税检查的方法和账务调整 第一节基本方法 1.顺查法和逆查法（从报表开始，延伸检查账簿、凭证） （顺：证-帐-表，检查结果与实际一致耗时；逆：表-帐-证， 有针对性。 ） 2.详查法和抽查法 3.核对法和询查法（面询和函询） 4.比较分析法（报表）和程控计算法（以耗核产和以产核销：根据账面结果，推算出应有结果，再与实际结果对比）旅游费要交个税，并且不能在企业所得税前扣除 稽查局查到异常，却找不到证据，则交由征管部门/纳税评估部门约谈，补税自缴。 第

8、四节 会计报表的检查分析（用比较分析法） 一、资产负债表 应注意：异常总体；相关项目 （一） 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款 应付款巨大，变化异常：买票 应收款异常：卖票 其他应付款异常：隐瞒收入 关联企业间的往来账户：可避免利息，对支付之前没付利息的处理有难度：无证据（合同） ，过期不再计 期末数巨大 发生了突然增加、减少变化（关联企业的其他应收款和应付款要对准查看） 一直没变化 一直以整数变化 （二） 各项存货项目 看与经营是否恰当 包括在途存货（购进的存货、销售的存货委托代销商品、分期收款的“发出商品” ） 生产中存货（在产品、半成品） 库存存货（原材料、

9、产成品） 期末数巨大 突然的增减 一直没有变化 （三） 待处理流动资产净损失项目的检查分析 本期数比期初数增加（真实性；处理的正确性） 本期数比期初数减少（真实性；处理的正确性） EG.因管理不善造成损失：原材料 15 万，农产品 5 万，产成品 10 万，其中 70%是外购项目。账务处理：借：待处理财产损益 25 借：营业外支出 25 贷：原材料 15 贷：待处理财产损益 25产成品 10 问题：损失材料未作进项税转出；损益不正确，金额不正确。 正确做法：补退税：应补增值税：10*17%+5/1-13%*13%+10*17%*70%应补城建税及教育费附加：应退企业所得税：（应补增值税+应补城

10、建税及教育费附加）*25% 备注：企业补缴的增值税是不可以再企业所得税前扣除的，此处是因为少计营业外支出。 加增条件：责任人赔偿 20%，剩余列作损益。正确会计分录：借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益 加增条件：损失的产品是消费品，适用消费税率 20%不需要补缴消费税，因为没有卖出 （四） 未交税金项目 欠税 OR 经批准延期纳税 （五） 待摊费用、预提费用（适用会计准则的则无此两项） 关注：真实性；合法性：是否有合法凭证 待摊费用：若减少则说明应摊销，看是否按规定期限摊销 预提费用：只有预提，没有减少，重复记录，期限不得跨纳税年度，要冲回。 固定资产大修理 预提费用 会计 借：管

11、理费用/制造费用 税法 记长期待摊费用贷：预提费用 （六）固定资产 累计折旧 固定资产：与经营规模是否相符 固定资产增加：是否可以抵扣进项税（只有生产经营的固定资产才可以） 计价，计税基础（影响折旧） 固定资产减少：原因（清理、捐赠、投资、抵债、盘亏） ； 处理方法是否正确 盘亏：09 年 1 月 1 日之前购进，不用关注增值税； 09 年 1 月 1 日之后购进，要作进项税转出，按剩余使用期限转出，按财产损失处理。 抵债：一般性抵债： 债务重组： VS 不动产抵债：自建全额；外购按差额征收营业税（先卖后抵） 投资：不需要缴纳企业所得税； 评估价值高于或低于原值时，增加或减少资本公积（不交税）

12、 EPS.房地产开发企业用其开发产品来投资，应视同销售，要交税。 捐赠：动产捐赠不需要缴纳流转税，能否在税前扣除，取决于是否为公益性捐赠，并按比例扣 除。不动产捐赠视同销售，缴纳营业税。 清理：报废不存在流转税问题；费用可税前扣除，收入要交税。毁损支出可税前扣除，但须报经批准。转让动产与不动产都涉及流转税，按实际卖价缴纳销项税。卖亏了不算作财产损失。 累计折旧：交通运输工具、采掘工具用工作量法；可不提折旧的项目： （七）权益类 资本公积： 增加：资本溢价不涉税 评估增值不涉税 接受捐赠企业所得税（属于收入） 把主营业务收入、其他业务收入、投资收益等等常隐藏于此。 减少：弥补亏损法定期限转增资本

13、金用溢价的不涉税，用评估、捐赠的则须缴纳个税 盈余公积： 根据税后提取，计提时不涉税 当盈余公积大于未分配利润时，则存在隐瞒收入 当盈余公积减少了，用作转增资本、弥补亏损、或违法的旅游支出。二、利润表 （一）销售成本偏高：低价或保本销售，少计收入，多计成本 批发商品：一般采用差价法核算库存商品的成本。零售企业：一般采用进价法核算库存商品成本批发商品：一般采用差价法核算库存商品的成本。零售企业：一般采用进价法核算库存商品成本 （二）营业税金及附加有变动：产品结构或劳务结构有大变动；税率有调整 （三）销售费用：大部分属于变动费用，与收入成正比；固定费用与收入成反比偏高：有无收入坐支费用（广交会的收

14、入与摊位费不同步；广告费的支出与收入不同步） 、有无虚列 或买票 第三节会计账簿的检查分析 一、总分类账 二、明细分类账 三、主要账户检查分析侧重点（一）侧重借方发生额的账户（一）侧重借方发生额的账户：生产成本、制造费用、期间费用、营业外支出生产成本、制造费用、期间费用、营业外支出1、生产成本类、生产成本类 （1）物资采购）物资采购/材料采购材料采购 成本构成：物价、采购费用、税金：资源税、关税、增值税（可抵扣的则不构成；不可抵扣的则构成）成本构成：物价、采购费用、税金：资源税、关税、增值税（可抵扣的则不构成；不可抵扣的则构成） 、消费税（有、消费税（有 11 类用于连续生产的可扣除的则不构成

15、成本）类用于连续生产的可扣除的则不构成成本）EG.某企业购买材料，取得增值税专用发票，标明买价 20 万，增值税 3.4 万，取得运输发票，运费 1 万（含 7%进项税） ，装卸费 0.2 万，保险费 0.8 万，合理损耗 1 万(不从成本中减去则是构成了成本) 材料采购成本：物价+运费（不含税）+合理损耗=20+1+1*（1-7%）=21.93 万 备注：购进材料的真实性，检查成本构成，材料的损耗是否按规定处理。EG.增值税一般纳税人购进材料，专用发票注明价额 10 万，税金 1.7 万，数量 1000kg，单价 100 元/kg,验收入库 900kg，合理损耗 10%，运输部门责任 20%。财务处理： 借：物资采购 10 应缴税费应交增值税（进项税）1.7 贷：银行存款 11.7 借：原材料 10贷：物资采购 10 中合理损耗：原材料数量 900kg，单价为 111.11kg/元，总价为 10 万此时要注意合理损耗是否合法。 运输部门责任： 正确账务处理：借：原材料 9其他应收款 1.17贷：物资采购 10应交增值税进项税额转出 0.17 应补增值税 0.17 应补城建税及教育费附加：0.017 应补企业所得税 （10*10%-0.017）*25% （2）原材料（原材料（参照物资采购） （3）生产成本生产成本：是否符合行业特征、成本结构是否合理