税收筹划_部分1（共计961页）

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1、税收筹划,第一章,税收筹划的基本原理,第一节 税收筹划的概念与分类第二节 税收筹划的动因和意义第三节 税收筹划的理论依据第四节 税收筹划的目标第五节 税收筹划的空间与范围,第二章 税收筹划的原则和方法,第一节 税收筹划的限制因素分析,第二节 税收筹划的原则,第三节 税收筹划的思路与方法,第三章,企业设立与企业战略布局中的税收筹划,第一节 企业性质的选择第二节 分支机构的选择第三节 出资方式的选择,第四章 企业重组兼并的税收筹划,第一节 重组兼并与税收筹划的一般原理,第二节 企业分立中的税收筹划,第三节 企业合并中的税收筹划,第四节 企业清算的税收筹划,第五节 企业股权转让中的税收筹划,第五章

2、生产经营环节的税收筹划,第一节第二节第三节第四节,成本费用的税收调整收入与收益的控制资产的税务筹划涉税合同的筹划,第五节 生产经营方式的选择第六节 企业购销方式的税收安排第七节 运费的税收筹划,第六章 投资决策的税收筹划,第一节 投资地点的税收筹划,第二节 投资行业的筹划,第三节 投资项目的筹划,第四节 投资方式的筹划,第七章 企业融资活动的税收筹划,第一节 企业筹资方式的税负比较,第二节 筹资方式的决策,第三节 资本结构的决策,第四节 信托筹划,第八章 企业分配机制的税收筹划,第一节 员工激励机制的筹划,第二节 经营者激励机制的筹划,第三节 财务成果的筹划,第九章 国际税收筹划,第一节 国际

3、税收筹划的限制因素,第二节 国际税收筹划的思路与方法,第三节 跨国公司组织形式的税收筹划,第四节 跨国公司经营活动中的税收筹划,第十章 流转税的税收筹划,第一节 增值税税收筹划,第二节 消费税的税收筹划,第三节 营业税的税收筹划,第十一章 所得税的税收筹划,第一节 企业所得税的税收筹划,第二节 个人所得税的税收筹划,第十二章 其它税种的税收筹划,第一节 财产税的税收筹划,第二节 行为税的税收筹划,第三节 资源税的税收筹划,第一章,税收筹划的基本原理,1论与原理。通过对本章的学习，应该对税收筹划的定义及其分类，税收筹划的理论与法律依据，税收筹划的目标、意义以及税收筹划空间等问题有一个全面的了解，

4、把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。,第一节 税收筹划的概念与分类, 本章阐述税收筹划概念的内涵，理论与法律依据，筹,划空间大小，以及税收筹划是否与法律相一致等问题。,第一节 税收筹划的概念与分类, 一、税收筹划的概念, （一）国内理论界对税收筹划概念的阐释, “税收筹划”这一概念，在我国还没有定论，目前尚,难以从词典和教科书中找到很权威或者很全面的解释，税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专著中进行研读。,第一节 税收筹划的概念与分类, 1、“税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负,担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项

5、的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益1 。, 2、“税收筹划是一门涉及法学、管理学、经济学三个领域的,学科以及涉及税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。税收筹划是指制定可以尽量减,少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤” 2 。 3、“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税,法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为”3。,1蔡昌：税收筹划方法，广东经济出版社

6、2003年6月，第7页,2方卫平主编：税收筹划，上海财经大学出版社2001年版，第3页。3王兆高主编：税收筹划，复旦大学出版社，2003年版，第3页,第一节 税收筹划的概念与分类 4、“税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人和自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动”1。 5、“税务筹划是纳税人依据现行税法，在尊重税法、遵守税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的规定，对企业的涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、统筹与

7、安排”2。1计金标主编：税收筹划，中国人民大学出版社，2004年版，第7页,2盖地、蔡昌主编：纳税筹划与案例分析， 中国财政经济出版社 ，2005年版， 第1页,第一节 税收筹划的概念与分类（二）国外理论界对税收筹划概念的阐述。,1荷兰国际财政文献局（IBFD）在国际税收辞汇中对税收筹划的阐释是：税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收的目的。 1,2印度税务专家N.J雅萨斯威在个人投资和税务筹划中指出：税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收优惠。2,3美国著名法官G.汉德在一个判例中对税收筹划有过

8、精辟的定性与论述：法庭一再重申，出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所以纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务。税收是强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。税收委员会诉纽曼案，159F2d848(CA2,1947)3,1荷兰国际财政文献局国际税收词汇英文版第46页。2印度税务专家N.J.雅萨斯威，个人投资和税收筹划英文版第49页3这一段引文是法庭诉讼的标准范本。关于法庭诉讼引用的证据格式的更详细的资料，参见波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特别

9、是第1722页,第一节 税收筹划的概念与分类,4,美国目前流行的MBA教材税收与企业战略是这样阐述有效税收筹划的：有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决筹时，不仅仅考虑显性税收（直接支付给税务当局的税收），还要考虑隐形税收（有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付非税务当局的税收）；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。 4,以上几种关于税收筹划的表述都从不同的角度揭示了税收筹划的

10、本质，但各有侧重点，都不够全面。我们将税收筹划的概念表述为：税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。,4迈伦.斯科尔斯等编，中山大学 张雁翎主译 税收与企业战略，中国财政经济出版社，2004.01第23页。,第一节 税收筹划的概念与分类（三）税收筹划与偷税、避税的关系,为了更好地理解、把握税收筹划，我们需要对偷税、避税以及税收筹划的定义以及之间的关系进行分析。我国刑法在“危害税收征管罪”一节中对偷税罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造

11、、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。”避税，“指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到避税目的。法律中的规定条款，用以防范或遏制各类法律所不允许的避税行为者，可以称为反避税条款或对付合法避税的条款。”1,1国际税收词汇，中国财政经济出版社，1992年版,第一节 税收筹划的概念与分类, 从上述定义我们可以看出，偷税是违法的，而避税和,税收筹划均不违背税法，避税有可能与国家税法立法意图相违背。下面

12、试图从避税的法律视角对避税这一特殊行为作进一步分析。, 法律行为的结果只有两种,要么是合法的,要么是违法的。,合法避税“是指纳税人以不违反税收制度为前提而减轻税收负担的行为”。1 按照这一定义，如果税务,机关在对纳税人进行反避税的调查审计过程中，发现其有违反税收制度的具体行为，那纳税人就不是在进行“避税”而是实施“偷税”或“骗税”。可见“不违反税收制度”是“避税”的构成要素之一，也是“避税”不同于“偷税”的区别所在。,1中国税务辞典，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页,第一节 税收筹划的概念与分类, 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造成了国家的税收损失,甚至是

13、不道德的，但只要不违背税,法，它就是合法的。避税在某些情况下可能与政府的政策、社会道德规范发生一定程度的不一致，但对它的指责至少在法律上是不成立的。纳税人的避税行为如果是不违法的，那么就应承认它的合法性。因此，从法律角度来审视避税，合法性是甄别避税与偷税的唯一标准。,1贾绍华著，中国税收流失问题研究，中国财政经济出版社，2002年版第17页,第一节 税收筹划的概念与分类, 但是，从税务管理部门角度来审视避税，避税有合法、实,质违法但形式合法与脱法三个层面。由于避税会使国家税收减少，违背税收公平原则，因此，在管理上需要对“合法避税”、“脱法避税”以及“实质违法但形式合法”加以区分，以便于实施管理

14、。合法的避税可以理解为税收筹划或者节税，这种避税行为是纳税人应当享有的权利，即纳税人有权依据法律上“非不允许”及未规定的内容进行选择和采取行动，并且这种选择和所采取的行动也应该受到法律的保护，而不属于反避税的范围。脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。 1政府与,税务部门反避税工作的对象只应该针对脱法避税和实质违法但形式合法这两种形式进行。,1贾绍华著，中国税收流失问题研究，中国财政经济出版社，2002年版第17页,第一节 税收筹划的概念与分类 值得指出的是，实质违法但形式合法这种避税，是由于征收管理的漏洞和征收人员素质不高所致，

15、这实质是一种偷税行为，如果缺乏证据和举证资料，税务部门难以界定偷税本质，所以这又是一种界于偷税与避税之间的灰色地带和税务管理盲点。处于灰色地带和税务管理盲点的“避税”是目前令政府和税务部门头痛的一种“避税”行为。由于征收管理水平、征收管理技术等条件的制约，难以有效的发现和查处这种“避税”行为。从税务管理部门的工作来看，对实质违法但形式合法的“避税”是未来反避税工作和税收征管工作需要重点解决的问题。,综上所述，关于避税概念的界定，有以下三个层次：第一个层次：避税是合法的，即等同于税收筹划。第二个层次：避税是违反税法意图的，即脱法。第三个层次：避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。,第一节 税收筹划的概念与分类,