《2018CPA会计赵玉宝零基础入门0301》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018CPA会计赵玉宝零基础入门0301（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计第 1 页第三章第三章 固定资产固定资产目目 录录01 固定资产的确认和初始计量（2009 单、2011 单、2012 单、2014 多）02 固定资产的后续计量（2009 单、2011 单、2012 单 2、2014 多、2015 多、2016 单、2017 计）03 固定资产的处置与清查（2016 单、2016 多）第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 本节概要本节概要一、固定资产的定义和特征二、固定资产的初始计量（2009 单、2011 单、2012 单、2014 多）一、固定资产的定义和特征一
2、、固定资产的定义和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（持有目的不为出售）；设备（动产） 房屋（不动产） 自用 固定资产 经营性出租 固定资产 投资性房地产 出售出售 库存商品库存商品 注意：注意：融资租赁租入融资租赁租入固定资产视同企业的固定资产视同企业的固定资产。固定资产的单位价值由企业自行决定。（2）使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度；（年限和产量）（3）固定资产是有形资产有形资产。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本取得成本。不需安装 外购 需要安装 自营工程 自建 出包工
3、程 包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态 前前所发生的一切合理的、必要的支出。 其他 投资者投入、盘盈取得、非货 币资产交换、债务重组 后续章节的规定不需要安装的 购入后即达到 预定可使用状态 需要安装的 安装完成后 （一）外购固定资产的成本取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费专业人员服务费等。相关税费：不含不含支付的增值税。1.外购不需要安装的固定资产（动产）【例题】甲公司属于增值税一般纳税人，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值20
4、182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计第 2 页税专用发票上注明的设备价款为 30000 元，增值税额为 5100 元，另支付运费 1000 元，运费增值税额 为 110 元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产 31000应交税费应交增值税（进项税额） 5210贷：银行存款 3621020172017 年教材中的处理是错误的年教材中的处理是错误的：运费的 93%计入成本、7%计入进项税额2.外购不需要安装的固定资产（不动产）【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公 场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产共支付价款和
5、相关税费 8000 万元，其中含增值税 330 万元。工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：（1）取得不动产时：借：固定资产 7670应交税费应交增值税（进项税额） 198（33060%）应交税费待抵扣进项税额 132（33040%）贷：银行存款 8000（2）第二年允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 132贷：应交税费待抵扣进项税额 1323.外购需要安装的固定资产（动产）【例题】209 年 2 月 1 日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发 票上注明的设备价款为 50 万元，增值税税额为 8.5 万元，支付的运输费为 2 万元，增值税税额
6、为 0.22 万元，款项已通过银行支付；安装设备时，计算安装工人的工资为 0.5 万元。领用本公司原材料，成本 3 万元，购进该批原材 料时支付的增值税进项税额为 0.51 万元；领用本公司产品，成本 8 万元，售价 10 万元；设备完装完 工交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费借：在建工程 52应交税费应交增值税（进项税额） 8.72贷：银行存款 60.72（2）计算安装工人工资等费用借：在建工程 0.5 贷：应付职工薪酬 0.5（3）领用本公司原材料借：在建工程 3贷：原材料 3设备领用存货：只按领用存货成本作为工程成本。只按领用存货成
7、本作为工程成本。20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计第 3 页领用材料不用进项税额转出；领用产品也不用视同销售。（4）领用本公司产品借：在建工程 8贷：库存商品 8（5）工程完工借：固定资产 63.5贷：在建工程 63.5【提示】材料、产品用于不动产，只有领用材料有一点不同：材料用于不动产（如房屋），需多做一笔处理：借：应交税费待抵扣进项税额 40%贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 40%【单选题】（2009 年）甲公司为增值税一般纳税人。209 年 2 月 28 日，甲公司购入一台需安装 的设备，以银行存款支付设备价款 120 万元，增值税进项税额 20
8、.4 万元。3 月 6 日，甲公司以银行存款支付装卸费 0.6 万元。4 月 10 日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资 0.8 万元；领用原材料一批， 该批原材料的成本为 6 万元，相应的增值税进项税额为 1.02 万元，市场价格为 6.3 万元。设备于 209 年 6 月 30 日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用 10 年，预计净残值 为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司该设备的入账价值是（ ）。A.127.40 万元 B.127.70 万元C.128.42 万元 D.148.82 万元正确答案A 答案解
9、析设备的入账价值1200.60.86127.4（万元）。【单选题】（2011 年）201 年 11 月 20 日，甲公司购进一台需要安装的 A 设备，取得的增值税 专用发票注明的设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为 161.5 万元，款项已通过银行支付。 安装 A 设备时，甲公司领用原材料 36 万元（不含增值税额），支付安装人员工资 14 万元。201 年 12 月 30 日，A 设备达到预定可使用状态。A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司 A 设备的入账价值是（ ）。A.
10、950 万元 B.986 万元 C.1000 万元 D.1111.5 万元正确答案C 答案解析A 设备入账价值95036141000（万元）。4.同时购入多项没有单独标价的固定资产【例题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，共支付 款项 10000 万元，增值税额 1700 万元，包装费 75 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备 A、B、C 均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为 4500 万元、3850 万元、1650 万元（提 示：均不含税）。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考
11、试辅导 会计会计第 4 页【提示提示】同时购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为同时购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为 固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（1）确定应计入固定资产成本的金额购买价款、包装费：100007510075（万元）（2）确定设备 A、B、C 的价值分配比例。A 设备：4500/（450038501650）100%45%B 设备：3850/（450038501650
12、）l00%38.5%C 设备：1650/（450038501650）100%16.5%（3）确定 A、B、C 设备各自的成本：A 设备的成本1007545%4533.75（万元）B 设备的成本1007538.5%3878.875（万元）C 设备的成本1007516.5%1662.375（万元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产 A 设备 4533.75 B 设备 3878.875 C 设备 1662.375应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 117755.分期付款方式购买固定资产（超过了正常信用条件）采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常
13、信用条件。在这种 情况下，该项购货合同实质上具有融资性质融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应 以各期付款额的现值之和以各期付款额的现值之和确定。例如：设备价款现值 1 000 万，5 年后付款 1 500 万；借：固定资产 1 000未确认融资费用 500贷：长期应付款 1 500【提示】1.长期应付款账面价值长期应付款未确认融资费用2.未确认融资费用：负债类账户，是长期应付款的备抵账户；按费用类账户使用，增加记借方， 贷方记减少。【例题】207 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要 安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款
14、方式支付价款。该设备价款共计 9 000 000 元 （不考虑增值税），在 207 年至 211 年的 5 年内每半年支付 900 000 元，每年的付款日期为分别 分当年 6 月 30 日和 12 月 31 日。207 年 1 月 1 日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207 年 12 月 31 日，设备达到预定可使用 状态，发生安装费 398 530.60 元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的 6 个月折现率为 10%。（1）购买价款的现值现值900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140（元）207 年 1 月 1 日甲公司的账务处理如下：借：在建
15、工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款 9 000 000（2）确认信用期间未确认融资费用的分摊额摊销数（长期应付款未确认融资费用）实际利率20182018 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计第 5 页利息数期初本金实际利率第 1 期利息5 530 14010%553 014（元）第 1 期末本金5 530 140553 014900 0005 183 154（元）第 2 期利息5 183 15410%518 315.4（元）第 2 期末本金5 183 154518 315.4900 0004 801 469.4（元）第 3 期利息4 801 469.410%480 146.94（元）第 3 期末本金4 801 469.4480 146.94900 0004 381 616
