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1、1加强免烧砖行业税收管理的思考加强免烧砖行业税收管理的思考党的十七大关于“大力建设资源节约型、环境友好型社会”的战略决策，促使一大批资源环保型产品问世。河南省烧结黏土实心砖被叫停，代之以新的环保资源综合利用型粉煤灰免烧砖，这一举措催生了一个新的行业。鉴于此，加强粉煤灰免烧砖行业的税收管理，建立相应的管理制度，成为基层征管工作的一个新课题。本文结合 XX 实际展开讨论，希望引起同行关注。一、免烧砖的基本生产工艺（一）原料配比。免烧砖是一种新型墙体材料，它是利用石灰、石膏、骨料等或不适合种田的山泥、红壤土、黄泥、砂及各种工业废渣为主要原料，加入少量水泥、外加剂和水混合搅拌，用压砖机半干法压制成型，
2、再经过一定时间的自然养护而制成的密实砌块。对于过去用土制成的免烧砖，我们称为非烧结普通粘土砖。而对于用工业废渣粉煤灰制成的免烧砖，则称为粉煤灰免烧砖，也就是常说的免烧砖。行业术语为粉煤灰砌块，是当前比较常见也是产量最大的一种免烧砖。粉煤灰免烧砖，主要原料为水泥、沙石和工业废渣粉煤灰三种，其原料基本配比为 25%：50%：25%，辅助材料为氧化镁。如果以每 200 块粉煤灰免烧砖为一个单位，也就是常2说的一顶，大约需要水泥 100 斤、沙石 200 斤和粉煤灰 100斤。沙子烘干机 http:/（二）生产工艺流程。免烧砖与黏土实心砖生产工艺流程的最大不同之处在于不需要烧制、经自然养护而成。以粉煤
3、灰免烧砖为例，其生产工艺流程为：原料-粉碎机-搅拌机-斗式提升机-轮碾机-储料分配机-输送机-成型砖机-自然养护-成品免烧砖。（三）行业技术标准。免烧砖的主要技术性能与烧结红砖（即黏土实心砖）类似。以粉煤灰免烧砖为例，其行业技术标准为：1、规格：砌块的主规格外形尺寸为880mm380mm240mm，880mm430mm240mm。砌块端面应加灌浆槽，坐浆面宜设抗剪槽。2、等级：砌块的强度等级按其立方体试件的抗压强度分为 10 级和 13 级。砌块按其外观质量、尺寸偏差和干缩性能分为一等品(B)和合格品(C)。3、标记：砌块按其产品名称、规格、强度等级、产品等级和标准编号顺序进行标记。如：砌块的
4、规格尺寸为880mm380mm240mm，强度等级为 10 级、产品等级为一等品（B）时，标记为：FB88038024010 B-JC 238；砌块的规格尺寸为 880mm430mm240mm，强度等级为 13 级，产品等级为合格品(C)时，标记为：FB88043024013 C-JC 32384、技术要求：A、砌块的外观质量和尺寸偏差：项目一等品（B）合格品（C）表面疏松不允许不允许贯宽余面棱的裂缝不允许不允许任一面上的裂缝长度不得大于裂缝方向 1/3不得大于裂缝方向 1/3粉煤灰团、空洞和爆裂直径大于 30 的不允 许直径大于 50 的不允 许 局部突起高度 1015翘曲 68缺棱掉角在长
5、、宽、高三个方向上投影的 3050高低差 长度方向68高低差 宽度方向46尺寸允许偏差 高度4,65,10尺寸允许偏差 宽度36抽样与判定：在受检的砌块中，随机抽取 100 块砌块，进行外观质量检验与尺寸偏差测量，其中不符合表中规定的砌块数量不超过 10 块时，判受检产品外观和尺寸偏差检验合格，若不符合表中规定的砌块数量超过 10 块时，判受检产品不合格。B、砌块的立方体抗压强度、碳化后强度、抗冻性能和密度：4项目指标10 级13 级抗压强度3 块试件平均值不小于10.03 块试件平均值不小于13.0 MPa单块最小值 8.0单块最小值 10.0人工碳化后强度不小于 6.0不小于 7.5抗冻性
6、冻融循环结束后，外观无明 显疏松、剥落或裂缝；强度损失不大于 20 密度 不超过设计密度 10冻融循环结束后，外观无明 显疏松、剥落或裂缝；强度损失不大于 20 密度不超过设计密度 10抽样与判定：进行抗压强度试验，所得 3 块试件的立方体强度符合表 2 中 13 级规定的要求时，判该批砌块的强度等级为 13 级；如果符合 10 级规定的要求，判该批砌块的强度等级为 10 级；如果不符合 10 级规定的要求，则判该批砌块不合格。C、砌块的干缩值 mm/m 一等品（）合格品（）0.750.905、其他要求：砌块应有产品质量合格证。合格证应注明：生产厂名、商标、产品标记、产品等级、强度等级、生产日
7、期等。砌块必须有等级标记、生产厂标志和生产日期。砌块从出池之日算起，须存放 20 天方能出厂。二、免烧砖行业税收管理现状（一）行业基本情况。以 XX 为例，该县现有已竣工生产5粉煤灰免烧砖厂 35 家，在建 7 家。主要分布在城关镇附近及嵩南部分乡镇，日生产能力达到 200 万块。粉煤灰免烧砖生产者，大多生产经营规模较小，多数企业安装使用山东临沂产 QTJ4-40、QTJ4-25 和陕西西安产 QFT9 型号粉煤灰免烧砖生产设备。每个企业用工 10-50 人不等。日生产能力 30 万块的企业，每块成品砖的售价约为 0.20-0.24 元。（二）税收管理现状。目前，XX 国税局共管理免烧砖行业纳
8、税人 35 户，其中企业 7 户，个体 28 户。该局对个体户实行定期定额的征收管理办法，由税务分局根据用电的动力耗量，核定其月应纳税额，按月征收，月均税额 700 元；对制砖企业的增值税，因其帐制不健全，核算不规范、不准确，也实行了核定征收，月均增值税税额 1000 元；所得税按应纳税所得率计算征收，月均 200 元。（三）现行行业税收优惠政策。1、政策内容。现行涉及资源综合利用产品增值税优惠政策的基本文件有 6 个。即财政部、国家税务总局 财税199544 号、财税199620 号、财税2001198 号、财税200425 号和国家税务总局国税函20031151 号、国税函20051028
9、 号。归纳 6 个文件内容，对资源综合利用免烧砖行业的增值税优惠政策只有一条，即“自 2001 年 12 月 1 日起，对部分新型墙体材料产品实行按增值税应纳税额减半征收。 ”2、认定条件。列入资源综合利用目录（2003 年修订）6的资源综合利用产品。国家发展和改革委员会、财政部、国家税务总局发改环资200473 号关于印发的通知第 9 款规定资源综合利用目标为：利用煤矸石、铝矾石、石煤、粉煤灰（渣）、硼尾矿粉、锅炉炉渣、冶炼废渣、化工废渣及其他废弃物、生活垃圾、建筑垃圾以及江河渠道淤泥、淤沙生产的建材产品、电磁产品等等。 ”列入享受税收优惠政策新型墙体材料目录的资源综合利用产品。 享受税收优
10、惠政策新型墙体材料目录包括一“非黏土砖”-混凝土空心砖；二“砌块”-混凝土小型砌块；三“建筑砌块”，标准为采取机械成型生产工艺，单线生产能力不小于 5 万立方米/年，各小项均有其国家标准或行业标准。达到有关技术指标、符合国家产业政策、达到环保要求、项目符合国家规定的申报和审批程序，并按照批准内容建设和验收等等。鉴于现行税收优惠政策的上述规定，目前，XX 境内的粉煤灰免烧砖企业，没有一户申请享受资源综合利用产品增值税优惠政策。三、免烧砖行业税收管理中存在的问题（一）现行优惠政策的缺陷1、资源综合利用企业的认定门槛过高。从现行资源综合利用产品（免烧砖）认定条件来看，免烧砖行业享受资源综合利用税收优
11、惠政策的条件比较苛刻，申报和认定程序复杂。7对免烧砖产品的规格、原料配比比例、行业技术标准要求高、条件细。申报和认定程序复杂。每年 10 月底以前，企业要向省辖市经贸委提出书面申请，省辖市经贸委对申报企业的资格进行审查，审查合格的企业，由省辖市经贸委将企业名单及申报资料报省经贸委，再由省经贸委对企业进行现场审查，能够通过审查的企业，予以认定，颁发认定证书。免烧砖行业大多都难以通过审查，所以知难而退。2、销售不合格产品是否减半征收不明确。根据国家产品质量法的有关规定，不合格品是绝对不能出厂销售的，也就谈不上实现销售收入，更不存在申报纳税时减半征收问题。但如果企业违法出厂、销售不合格品，税务机关是
12、否减半征收增值税，政策上没有明确的规定。3、废渣掺兑比例不便监管。企业通过省经贸委资格审查，取得认定证书后，是否符合享受增值税减半征收的税收优惠政策，还要靠税务部门去调查、分析。然而，废渣掺兑比例的相关技术资料，税务部门一般不易掌握，即使掌握，在实际工作中也很难执行。比如资源综合利用水泥产品废渣掺兑比例按体积比计算时，每种原材料的溶重是一个变数，致使计算出来的废渣掺兑比例误差很大，如计算结果在 30%上下浮动，很难确定该企业是否能享受税收优惠政策。（二）行业税收管理中存在的困惑1、资源综合利用证书的作用问题。从理论上讲，企业持8有资源综合利用证书，就获得了相关管理部门对企业生产资源综合利用产品
13、的认证。如果企业又能按照现行会计制度和税务机关的要求正确进行会计核算和税金计算，就应该享受到税收优惠，税务机关也就不必对废渣掺兑比例重新进行核对，即使税务机关对废渣掺兑比例重新进行核对，核对的结果有关管理部门也不予认可。但实际上持有资源综合利用证书的企业，在废渣掺兑比例往往不固定，有时高有时低，又需要税务部门进行适时核对、监控，这样一来，资源综合利用证书就失去了应有的意义。2、外购废渣总量监控困难。由于种种原因，利用废渣生产建材产品享受增值税优惠政策的企业，外购的废渣多为现金结算，很难取得有效完整的原始发票。有的企业取得的原始发票与购进的实物不符，外购废渣的总量难以控制，单凭企业自制的入库单、
14、出库单等自制凭证为依据，计算原料中到底掺兑多少废渣，废渣比例计算依据等都不够充分。3、掺兑废渣比例的真实性和准确性难以把握。虽然企业原材料的入库、领用等手续比较健全，但都是企业自制的原始凭证。如果企业在原料购进环节的原始凭证上作假，税务机关很难掌握其真实性和准确性，据此计算出来的废渣掺兑比例也会失真。4、企业申请资料中的原材料配方与实际生产中的原材料配方不一致。据调查，有的资源综合利用企业申请资料的原材料配方中废渣的品种较多，而实际生产中使用的废渣品种较少。有的资源综合利用企业退税申请资料的原材料配方9中废渣的比例较高，而实际生产中使用的废渣比例较低，形成企业申请资料中的原材料配方与实际生产中
15、的原材料配方不一致。四、加强免烧砖行业税收管理的建议针对免烧砖行业税收管理现状及存在问题，我们建议从完善政策和优化管理两个方面入手，加强行业税收管理，促使资源综合利用型企业健康发展。（一）完善税收政策1、修订现行政策。目前，我国国民经济正处于转型期，考虑到环保、能源等方面的突出问题，建议加大对资源综合利用建材产品的税收优惠力度，结合实际执行中存在的问题，修订完善现有的税收优惠政策及管理办法，使税收优惠更具有可操作性，更加简便可行，以适应经济发展和税收征管的需要。2、简化认定手续。在有效监管的前提下，简化认定标准和条件，下放行政审批权限至县级政府相关部门，简约程序，降低门槛，使资源综合利用产品尤
16、其是关系民生的免烧砖行业，能够切实享受到应有的税收优惠，推动能源资源节约型和环境型的新农村建设。3、实行准入制。参照国际惯例，对资源综合利用企业享受税收优惠实行准入制，在资源综合利用证书上明确告知企业有申请享受税收优惠的权利，但必须符合有关税收政策及税务部门的管理要求。（二）改进税收管理101、统一实行重量比。资源综合利用建材产品（免烧砖）废渣掺兑比例统一实行重量比计算，避免因不确定因素给废渣掺兑比例的计算带来影响。2、安装自动给料显示、记录装置。在资源综合利用企业（免烧砖行业）安装自动给料显示、记录装置，以便有效监控投料中粉煤灰、水泥、河沙等原料的比重。3、提高税收管理员相关业务知识。加强对税收管理员资源综合利用相关知识的培训，提高其管理素质，以适应经济发展的税收管理要求。4、加强巡查巡管，深入纳税评估。认真落实税收管理员制度，加强日常巡查，强化对企业的动态监管。立足宪右条件，努力掌握企业第一手原始资料，准确把
