《持续经营能力审计研究论文 》由会员分享，可在线阅读，更多相关《持续经营能力审计研究论文 （11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、持续经营能力审计研究论文持续经营能力审计研究论文 论文关键词：持续经营能力；持续经营能力审计；审计实务论文摘要：本文从具体审计实务的角度分析影响企业持续经营能力的特征，识别可能影响持续经营能力的经营和财务迹象，概括持续经营能力审计的相关内容，着重从审计程序结合案例进行分析，并提出影响持续经营能力的事项对审计意见的影响。持续经营是会计学的一个基本假设或惯例。在持续经营的假设下，企业在编制会计报表时是假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。一、持续经营能力评价的作用和影响持续经营不确定性的会计信息是企业相关利益各方最为关心的问
2、题。当企业不拟或不能持续经营时，应当采用清算基础等编制财务报表，并在附注中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，相关利益人就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。但是从我国目前公司治理情况来看，管理层仍然缺乏披露企业无法持续经营的动机，甚至还出现过恶意掩盖公司无法持续经营的案例。而注册会计师的职责之一就是评价企业按照持续经营假设编制会计报表合理性，也就是说只有当注册会计师采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理性。从另一个方面说，企业持续经营的不确定性增加了注册会计师的审计难度，导致了审计风险。二、持续经营能力审计实务分析2004 年 3 月
3、19 日，珠海鑫光集团股份有限公司发布股票终止上市公告称“因公司调整后，经审计的 2003 年半年度财务报告显示为亏损，根据中国证监会亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)的规定，深交所决定本公司股票自 2004 年 3 月 19 日起终止上市”。而在此前的 2003 年 8 月 25 日，ST 鑫光 2003 年半年度报告经利安达信隆会计师事务所有限责任公司审计并出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。审计报告称,ST 鑫光已连续 3 年亏损,截至 2003 年 6月 30 日公司的主营业务已完全停止；会计报表列示股东权益为-亿元；无力支付到期的巨额债务。因此，ST 鑫光的持续经营能
4、力仍存在一定的不确定性。下面，我们结合 ST 鑫光 2003 年半年度财务报告进行审计分析，以审计评价该企业的持续经营能力。根据判断迹象确立审计目标注册会计师在执行 ST 鑫光 2003 年半年度财务报告审计工作时，主要是对其 2003 年 6 月 30 日的财务状况和2003 年度上半年的经营成果发表审计意见，但是在初步的风险评估过程中，发现 ST 鑫光存在以下可能无法持续经营的迹象：1、财务方面ST 鑫光期末货币资金为 2020 万元，可以动用的资金其实只有 20 万元，逾期借款为 9024 万元，根本无力偿还已到期借款。ST 鑫光连续两年亏损，累计亏损额高达 76076 万元，企业主营业
5、务盈利能力明显丧失。ST 鑫光资产总计 37516 万元负债合计 49403 万元，资产负债率畸高，随时可能引发债务危机。2、经营方面主营业务已经停止，但是企业转产及重组业务尚未开始。由于不再经营主业，基本失去主要市场及主要销售网络。存货期末余额为零，表明将上期存货 400 万元处理后，企业已经没有支撑再生产的原材料。3、其他方面大量的未决诉讼及抵押担保事项，随时有可能被要求承担相关责任，或被处以大额的违约金。企业已经停工、停产，无法通过正常的生产经营偿还债务，约束性支出难以为继。注册会计师在发现 ST 鑫光存在上述种种迹象时，风险控制点就应该主要集中在 ST 鑫光是否能够持续经营方面，将确定
6、 ST 鑫光持续经营假设是否合理、财务报表项目的分类及计价基础是否需作调整及财务报表披露是否充分等作为主要的审计目标。具体审计方法1、检查 ST 鑫光管理层内部决策文件，包括董事会会议纪要、决议等文件，以发现企业的对外担保、法律诉讼事项；2、结合 ST 鑫光交易凭证的检查，以发现企业的关联方交易及无法解释原因的异常交易，合理怀疑企业的报表粉饰行为对其持续经营能力的影响；3、检查 ST 鑫光的担保文书及相关的法律资料，对企业的律师发出函询证，已证实企业担保事项、债权人的法律诉讼事项对财务状况的影响；4、观察 ST 鑫光的生产经营活动，关注其主营业务对企业盈利能力的贡献，关注主营业务的发展空间对企
7、业持续经营能力的影响；5、函证 ST 鑫光期末大额往来款项、票据等，证实大额往来款项、票据的可收回性，关注应收账款、票据的可收回状况对持续经营能力的影响；6、审阅 ST 鑫光子公司及其他投资单位的财务报告，证实子公司的经营状况及各种投资款项减值状况对企业可持续经营能力的影响；7、收集近年财务报表及生产经营数据，对相关数据进行多角度、广视野的对比分析，关注财务报告与相关分析指标的匹配程度，对异常的财务指标进行细化和分解，查找相关数据与预期差异的深层次原因，分析未预期差异对企业持续经营能力的影响。审计步骤注册会计师采取以下步骤对 ST 鑫光持续经营能力进行评价：1、初步了解 ST 鑫光的基本情况由
8、于 ST 鑫光 2002 年度审计报告也是由利安达信隆会计师事务所出具，事务所对其出具有保留意见的审计报告，表示 ST 鑫光的持续经营能力存在重大不确定性，在2003 年度在公司基本面尚未发生重大改变时，注册会计师仍应将持续经营能力的审核作为审计重点。2、实施风险评估程序在注册会计师根据相关迹象了解了 ST 鑫光的基本情况后，进一步加剧了对其持续经营能力的忧虑，所以在编制总体审计策略和具体审计计划时，需要对 ST 鑫光持续经营能力作进一步的风险评估。经过询问管理层和实地观察生产情况，发现 ST 鑫光在 2003 年度原有的稀土的生产、进出口贸易等主营业务已停止；经过查询董事会决议及企业的生产计
9、划，发现企业主营业务停产后缺乏基本的目标和战略定位；经过贷款卡查询及法律文书审阅，发现企业的实物资产、股权由于债务的原因已被抵押或冻结；通过审阅企业当年的财务报告，发现财务业绩仍然很差，依靠非经常性损益勉强盈利等。通过上述风险评估程序，注册会计师将财务报表层次的重大错报风险认定为 ST 鑫光是否具有持续经营能力，并计划实施进一步的审计程序。3、实施沟通及评价程序针对上述风险，注册会计师与 ST 鑫光管理层进行充分沟通，管理层确认了上述与企业持续经营能力相关的不利事项，并表达了企业拟通过实质性的资产重组，剥离劣质资产，注入优质资产，实行产业转型，使企业走出困境的改善措施。4、审阅并评估拟采取的改
10、善措施由于 ST 鑫光管理层披露拟进行资产重组以改善上述状况，所以注册会计师需要进一步审阅 ST 鑫光的重组计划。注册会计师取得 ST 鑫光的资产重组意向书得知其大股东拟通过资产重组的方式保壳，但是相关的重组计划仍处于设想阶段，未真正实施，是否具有可行性及实施成功与否具有很大的不确定性。实施的专门审计程序上述审计步骤是建立在会计师事务所连续审计，对企业的情况比较了解的基础上。如果注册会计师对企业的基本情况不甚了解，或者企业不愿主动明确面临的经营困境以及企业的改善措施貌似有效时，注册会计师就需要实施专门的审计程序收集证据。1、审前调查、现场了解，初露端倪。通过调查、了解发现 ST 鑫光长期存在主
11、业不突出、主营业务萎缩以及巨额的债务等问题，致使公司年年亏损；公司原本的主业因新材料被司法拍卖，公司不得不对稀土生产计划做出调整。上述生产经营基本面全面恶化，导致注册会计师对其持续经营能力产生怀疑。2、异常财务指标红色预警，发现病因。通过计算 ST鑫光各种重要财务指标，发现企业营运资金产生负数，负债比率超过 100%，企业已经资不抵债、经营发生巨额亏损、资产周转率低、资产报酬率为负数、净利润现金流量为负值。上述财务指标的逐步恶化，使注册会计师对其持续经营能力产生怀疑。3、复核期后事项，持续深入。注册会计师在复核期后事项时关注到 ST 鑫光与公司实际控制人签定了股权转让合同 。这一可能导致 ST
12、 鑫光主营业务全面停止的事项，使注册会计师对企业的持续经营能力产生怀疑。4、复核借款或债务合同的履行。注册会计师了解 ST鑫光 2002 年 9 月为珠江光电 1128 万元贷款提供的担保将于 2003 年 9 月到期，但是根据公司目前的财务状况，担保到期后履约能力具有很大的不确定性。5、阅读股东大会、董事会、总经理会议的相关文件。ST 鑫光处置所投资公司 50%的股权，但是仅产生投资收益约 20 万元人民币，不能缓解公司目前的债务压力。6、向律师函证相关诉讼事项。ST 鑫光涉及到的重大诉讼事项 5 件，涉讼总额近 5000 万元，企业确认的预计负债总额高达亿元，一些不可撤销的担保事项形成实际
13、损失可能性较大，企业的持续经营能力具有很大的不确定性。7、向关联方或第三方确认对被审计单位提供财务支持的安排或承诺。ST 鑫光与其大股东签署了偿债合同 ，其大股东将 3294 万元的资产注入，但尚未从根本上改变公司的主营业务萎缩的问题；ST 鑫光通过与关联方债务重组实现快速扭亏，由于相关债务重组事项的公允性及是否符合谨慎原则尚待有关部门确认，公司的持续经营能力仍具有很大的不确定性。8、评估被审计单位履行客户订单的能力。由于 ST鑫光未从根本上改变本公司的主营业务萎缩的问题，企业发生严重的财务困难，主营业务被迫出售，难以履行客户的订单，持续经营能力具有重大的不确定性。实施的进一步审计程序通过上述
14、审计程序，注册会计师虽然发现 ST 鑫光存在可能不能持续经营的情况，但是在最终对其管理层提出的针对危机改善措施评估前，注册会计师仍不能得出 ST 鑫光无法持续经营的结论。注册会计师需要根据管理层的应对计划实施进一步审计程序：1、取得并复核 ST 鑫光的资产重组计划。通过复核ST 鑫光的重组计划，注册会计师得知企业拟进行资产重组计划以缓解经营压力，但是上述计划尚属构想，并未具体实施，公司巨额诉讼风险仍未化解，公司连续两年亏损，下一报告期经营成果能否有较大改善，存在一定的不确定性，其仍具有退市风险。2、取得并复核 ST 鑫光资产处置计划。公司拟将现有资产用以偿债、变卖、剥离以恢复公司的持续经营能力
15、，但是公司的实物资产、股权由于债务的原因已被抵押或冻结，实施处置计划成功与否涉及到很多现实的复杂问题，而企业尚未对上述问题的制定更具体、更具说服力的解决措施。3、复核其他应对计划和缓解措施的效果。通过生产场地的现场观察，公司原主营贸易业务已完全停止，未来盈利状况不容乐观；通过向工商部门函证资产的抵押情况，发现企业固定资产中的房屋及配套专项设备、无形资产中的土地使用权均已被作为债务抵押；通过对企业的律师进行函证，发现企业存在大额未决诉讼；通过查看董事会的文件记录，发现大股东的财务支持协议仍未签订；通过对金融机构函证，发现公司的巨额债务无力偿还等。因此，公司的持续经营能力存在较大的不确定性。对审计
16、报告的影响当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露如何公允、全面，注册会计师也绝对不可以出具标准无保留意见，至少要加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。如果不具备持续经营能力的公司坚持采用持续经营假设，注册会计师应该出具更严厉的审计意见。在本例中，在充分考虑上述已经获得的审计证据以后，注册会计师认为 ST 鑫光在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但是未来持续经营能力存在重大不确定性，要求 ST 鑫光在财务报表附注中作出充分披露，ST 鑫光根据注册会计师的建议已作充分披露，注册会计师出具了带说明段的无保留意见审计报告，即肯定了 ST 鑫光的会计处理与披露，只是通过增加审计报告的信息量表明自己的疑虑和预测。三、总结由于企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素，所以注册会计师应把对企业持续经营能力的关注作为重要的审计事项，通过一定的审计方法和程序发现影响被审计单位持续经营能力的重大事项，对被审计单位的改善持续经营能力的措施进行评价，据以确定发表审计意见的类型，通过审计报告信息的披露，达到促进企业改善经营状况
