(简体)对外投资的核算

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1、第六章第六章 对外投资的核算对外投资的核算通过对本章的学习，你应该能够： 1 熟悉房地产开发企业对外投资的类型； 2 掌握金融资产投资的核算 ； 3 掌握长期股权投资的核算； 4 了解投资发生减值的处理。第一节第一节 交易性金融资产投资的核算交易性金融资产投资的核算 施工企业所拥有的资金，除了主要用于自身开发经营的业务外，还可用对外投资。如 将暂时不用的资金用于购买股票、侦券、基金，以取得一定的收益；借以积累整笔资金， 以供扩大经营、进行技术改造之用；或用以与其它企业联合经营，或收买它们的股权，以 建立稳定协作关系，并参与和控制其经营决策，使企业成为跨行业的企业集团。 根据我国企业会计准则的规

2、定企业对外投资的核算分为四类：交易性金融产投资、可 供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由 企业会计准则金融工具确认和计量 进行规范，长期股权投资由企业会计准则 长期股权投资进行规范。一、一、 交易性金融资产交易性金融资产（一）交易性金融资产概述（一）交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资 金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影 响交易性金融资产的价值。为了集中反映企业各种交易性金融资产的现有价值，以使会计 报表

3、信息使用者了解和掌握企业交易性金融资产的现有规模，各种交易性金融资产应通过 “交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权 证等） ，分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列 示于流动性资产项目内。 （二）交易性金融资产的取得（二）交易性金融资产的取得 交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重 组、投资者投人等方式取得。以投资者投人方式、非货币性交易方式、债务重组方式取 得交易性金融资产的会计处理原则在所有者权益中说明，本章仅以交易性股票、债

4、券的 购入为主说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。 为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公 允价值反映，并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。 交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但 由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等） ，因而 交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。对于支付的交易费用， 会计上有两种可供选择的方法进行处理。 一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值） ；二是将发 生的交易费用直接作为投资费用处理。前者体现的是资本化处

5、理的原则，后者体现的是 费用化处理的原则。资本化处理方法使交易性金融资产的价值符合实际成本原则，但不 符合按公允价值反映的基本思想；费用化处理方法使交易性金融资产的价值能够按照公允价值反映，但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益” （即投资损失）反映，因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。 当交易费用数额较大时，资本化处理不仅符合资产定义，而且更有利于准确确定交易性 金融资产的处置收益。如果交易费用数额不大，可以直接作为投资费用处理，以简化核 算手续。在实际工作中，交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说数额极小，对 损益及资产价值的影响可以忽略

6、不计，因而我国会计准则规定将其作为投资费用处理， 直接借记“投资收益” ，不再将其计入投资成本。 因此，在购买交易性金融资产时，购买成本与其公允价值（账面价值） 、交易费用之 间的关系是：交易性金融资产的购买成本该交易性金融资产入账成本作为投资费用列支的交易费用（购买时的公允价值）在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产 成 本”反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。 需要注意的是，交易性金融资产入账成本中包括的已经宣告发放但未发放的股利或已 到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过“应收股利” 、 “应收利息”科目 反映。 【例 61】建安公司 2

7、月 10 日从 A 股票市场购入 S 公司股票 3000 股，每股购 买价格 10 元，另支付交易手续费及印花税等计 230 元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产 S 公司股票 成本 30000 投资收益 230 贷：其它货币资金 存出投资款 30230 以下举例以本处理方法为基础。 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，则 借：交易性金融资产 S 公司股票 成本 30 230 贷：其它货币资金 存出投资款 30 230 【 例 62】建鑫公司 3 月 25 日从 A 股市场购入 G 公司债券 850 000 元，以进行交 易为目的，不准备持有到期。购买价中包含已到付

8、息期但尚未领取的债券利息 2000 元， 购买该债券支付的交易费用为 850 元。款项以银行存款全额支付。 借：交易性金融资产 G 公司债券 成本 848000 应收利息 G 公司 2000 投资收益 850 贷：银行存款 850850 （三）（三）、交易性金融资产持有期间得到的股利及利息交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券 利息收人。 在会计处理上，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负 债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持 有期间实际实现的投资收益，

9、借记“应收股利”或“应收利息”利目，贷记“投资收益” 科目。 实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款” 、 “其它货币资金”等科目，贷记“应 收股利” 、 “应收利息”科目。 【例 63】续例 61 , S 公司于 3 月 1 日宣告发放股利，每股 1 元，建安公司持有 S 公司股票 3 000 股，应收利息 3 000 元，该股利于 3 月 15 日实际收到。 3 月 1 日： 借：应收股利 S 公司 3 000 贷：投资收益 3000 3 月 15 日： 借：其它货币资金 3000 贷：应收股利 S 公司 3000 【 例 64】续例 62 ，建鑫公司 4 月 2 日收到 G 公司债券利

10、息 2000 元存入银行。借：银行存款 2 000 贷：应收利息 G 公司 2000 （四）（四） 、交易性金融资产的期末计价、交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性金融资产能够反映预计企业带来的 经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日应按当日各项交易性 金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额 或 =交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额 资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资 产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现

11、收益的增加或待实现损失的减少，另 一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。交易性金融资产公允价值低于其账面 价值的差额应调减交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益 的减少或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。即交 易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产 公允价 值变动”科目，贷记“公允价值变动损益” ；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时， 应按其差额做相反分录。 【例 65 】 续例 63，建安公司 12 月 31 日记录的持有 S 公司 3 000 股股票的 账面价值为： 借方余额：交易性金融资产

12、S 公司股票 3 000 股 成本 30 000 元 12 月 31 日该股票当日收盘价 为每股 8 元，购买的 S 公司 3 000 股股票当日 公允价值为 24 000 元，应调低该股票账面价值 6 000 元。 借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产 S 公司股票 公允价值变动 6 000 【例 66】续例 64 ，建鑫公司 12 月 31 日记录的持有 G 公司债券的账面价值为：借方余额：交易性金融资产 G 公司债券 成本 848 000 元 12 月 31 日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为 849 000 元，应调增债券账面价 值 1 00

13、0 元。 借：交易性金融资产 G 公司债券 公允价值变动 1 000贷：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 1 000 “公允价值变动损益”转入本年利润后无余额。 以例 61 例 66 为例，假如无其它调整，则建安公司应：借：本年利润 6000贷：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 6000格林达公司应借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 1000贷：本年利润 1000（五） 、交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益应通过“投资收益 交易性 金融资产投资收益”账户反映。 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出

14、售该交易性金融资产时的出 售收人与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理上，交易性金融资产出售后，出售收人与其账面价值的差额，以及原来已经 作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益人账，以集中反映出售该交易性金 融资产实际实现的损益。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原 来已经计人公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产 比例计算。 在会计处理上，出售交易性金融资产时，按实际收到的金额借记“银行存款” 、 “其它 货币资金”等科目，按出售交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产 成本” ，按该 项交易性金融资产的公允价值变动借记（原来记录的公允价值变动贷方净额）或贷记（原 来记录的公允价值变动借方净额） “交易性金融资产 公允价值变动”科目，按两者的差 额借记（出售收人小于账面价值的差额）或贷记（出售收人大于账面价值的差额） “投资收 益 交易性金融资产投资收益） ”