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1、、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施（一）制定财务报告编制方案企业财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案，并由财会部门 负责人审核。财务报告编制方案应明确财务报告编制方法（包括会计政策和会 计估计、合并方法、范围与原则等）、财务报告编制程序、职责分工（包括牵 头部门与相关配合部门的分工与责任等）、编报时间安排等相关内容。该环节的主要风险是：会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规；重 要会计政策、会计估计变更未经审批，导致会计政策使用不当；会计政策未能 有效贯彻、执行；各部门职责、分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏、格 式不一致等；各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反
2、相关报送 要求。主要管控措施：第一，会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求 的规定。企业应按照国家最新会计准则制度规定，结合自身情况，制定企业统 一的会计政策。企业应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监 管机构的最新规定等，并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做 出相应更改。第二，会计政策和会计估计的调整，无论是强制还是自愿，均需 按照规定的权限和程序审批。第三，企业的内部会计规章制度至少要经财会部 门负责人审批后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计 工作的负责人核准后签发。第四，企业应建立完备的信息沟通渠道，将内部会 计规章制度和财务流程、会计科
3、目表和相关文件及时有效地传达至相关人员， 使其了解相关职责要求、掌握适当的会计知识、会计政策并加以执行。企业还 应通过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，且在不同业 务部门、不同期间内保持一致性。第五，应明确各部门的职责分工，总会计师 或分管会计工作的负责人负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工作；各 部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真 实性和完整性负责。第六，应根据财务报告的报送要求，倒排工时，为各步骤 设置关键时间点，并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度，及时进行 提醒，对未能及时完成的进行相关处罚。（二）确定重大事项的会计处理在编
4、制财务报告前，企业应当确认对当期有重大影响的主要事项，并确定 重大事项的会计处理。该环节的主要风险是：重大事项，如债务重组、非货币 性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理，会导致 会计信息扭曲，无法如实反映企业实际情况。主要管控措施：第一，企业应对重大事项的予以关注，通常包括以前年度 审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影 响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并（汇总） 报告范围的变化及对财务报告的影响等。企业应建立重大事项的处理流程，报 适当管理层审批后，予以执行。第二，及时沟通需要专业判断的重大会计事项 并确定相应会
5、计处理。企业应规定下属各部门、各单位人员及时将重大事项信 息报告至同级财会部门。财会部门应定期研究、分析并与相关部门组织沟通重 大事项的会计处理，逐级报请总会计师或分管会计工作的负责人审批后下达各 相关单位执行。特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时， 财会部门应定期与资产管理部门进行沟通。（三）清查资产核实债务企业应在编制财务报告前，组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试 和债权债务核实工作。该环节的主要风险是：资产、负债账实不符，虚增或虚 减资产、负债；资产计价方法随意变更；提前、推迟甚至不确认资产、负债等。主要管控措施：第一，确定具体可行的资产清查、负债核实计划，安排合
6、 理的时间和工作进度，配备足够的人员、确定实物资产盘点的具体方法和过程， 同时做好业务准备工作。第二，做好各项资产、负债的清查、核实工作，包括： 与银行核对对账单、盘点库存现金、核对票据；核查结算款项，包括应收款项、 应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是 否一致；核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量 与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；核查账面投资是否存在， 投资收益是否按照国家统一的会计准则制度规定进行确认和计量；核查房屋建 筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致， 清查土地、房屋的权属证明，确定
7、资产归属；核查在建工程的实际发生额与账 面记录是否一致等。第三，对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提出处 理意见，取得合法证据和按照规定权限经审批，将清查、核实的结果及其处理 办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计准则制度的规 定进行相应的会计处理。（四）结账企业在编制年度财务报告前，应在日常定期核对信息的基础上完成对账、 调账、差错更正等业务，然后实施关账操作。该环节的主要风险是：账务处理 存在错误，导致账证、账账不符；虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；随 意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、 成本；结账的时间、程序不符合相关规定；关账
8、后又随意打开已关闭的会计期 间等。主要管控措施：第一，核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是 否一致，记账方向是否相符。第二，检查相关账务处理是否符合国家统一的会 计准则制度和企业制定的核算方法。第三，调整有关账项，合理确定本期应计 的收入和应计的费用。例如，计提固定资产折旧、计提坏账准备等；各项待摊 费用按规定摊配并分别计入本期有关科目；属于本期的应计收益应确认计入本 期收入等。第四，检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前 期或者本期相关项目。对于调整项目，需取得和保留审批文件，以保证调整有 据可依。第五，不得为了赶编财务报告而提前结账，或把本期发生的经济业务 事项延至下
9、期登帐，也不得先编财务报告后结账，应在当期所有交易或事项处 理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后，实施关账和结账操作。第六，如 果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间，须填写相应的申请表，经总会 计师或分管会计工作的负责人审批后进行。（五）编制个别财务报告企业应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容，根据 登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容 完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意进行取舍。该环节的主要风险 是：提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序； 报表数据不完整、不准确；报表种类不完整；附注内容不完整等。主要
10、管控措施：第一，企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额 应当真实可靠。一是各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计 提减值准备，严禁虚增或虚减资产。二是各项负债应当反映企业的现时义务， 不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。三是所有者权益应当反 映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，由实收资本、资本公积、留 存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃 出资、资本不实。第二，企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。 一是各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提 前确认收入。二是各项费用、成本的确认应当符合规定
11、，不得随意改变费用、 成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。三是利 润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随 意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。第三，企业财务报告列示的各 种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定 划清各类交易和事项的现金流量的界限。第四，按照岗位分工和规定的程序编 制财务报告。一是财会部门制定本单位财务报告编制分工表，并由财会部门负 责人审核，确保报告编制范围完整。二是财会部门报告编制岗位按照登记完整、 核对无误的会计账簿记录和其他有关资料对相关信息进行汇总编制，确保财务 报告项目与相关账
12、户对应关系正确，计算公式无误。三是进行校验审核工作， 包括期初数核对、财务报告内有关项目的对应关系审核、报表前后勾稽关系审 核、期末数与试算平衡表和工作底稿核对、财务报告主表与附表之间的平衡及 勾稽关系校验等。第五，按照国家统一的会计准则制度编制附注。附注是财务 报告的重要组成部分，企业对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表 中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。检查担保、诉讼、未决事 项、资产重组等重大或有事项是否在附注中得到反映和披露。第六，财会部门 负责人审核报表内容和种类的真实、完整性，通过后予以上报。（六）编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告，分级收集合并范围内
13、分公司及内部核算 单位的财务报告并审核，进而合并全资及控股公司财务报告，如实反映企业集 团的财务状况、经营成果和现金流量。该环节的主要风险是：合并范围不完整； 合并内部交易和事项不完整；合并抵销分录不准确。主要管控措施：第一，编报单位财会部门应依据经同级法律事务部门确认 的产权（股权）结构图，并考虑所有相关情况以确定合并范围符合国家统一的 会计准则制度的规定，由财会部门负责人审核、确认合并范围是否完整。第二， 财会部门收集、审核下级单位财务报告，并汇总出本级次的财务报告，经汇总 单位财会部门负责人审核。第三，财会部门制定内部交易和事项核对表及填制 要求，报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位。财会部门核对本 单位及纳入合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额，如有差异，应及时 查明原因并进行调整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。 第四，合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持，由财会部门负责人 审核。第五，对合并抵销分录实行交叉复核制度，具体编制人完成调整分录后 即提交相应复核人进行审核，审核通过后才可录入试算平衡表。通过交叉复核， 保证合并抵销分录的真实性、完整性。
