报告(新)

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1、黑 龙 江 八 一 农 垦 大 学二 O 一 O 级 攻 读 硕 士 学 位 研 究 生学位论文研究课题报告书研究课题名称：环境信息披露影响因素研究研究生姓名：宋丽英指 导 教 师：何飞研究起止日期： 年 月 年 月 年 月 日环境信息披露影响因素研究一、研究的背景、研究目的和意义一、研究的背景、研究目的和意义1.研究背景研究背景 从 18 世纪 60 年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类提 供丰富的物质财富的同时，也造成了严重的环境污染，人类赖以生存的环境日 益恶化，人类不得不面临资源开发与利用方面的严峻现实：一是全球性资源短 缺；二是由于生产经营过程中不合理的开发和利用造成了

2、全球性的环境污染和 生态破坏，对人类生存和发展造成了严重的危害。合理有效的利用有限的资源、 保护生态环境、实现经济生态和社会的可持续发展成为全世界紧迫而艰巨的任 务，可持续发展成为社会发展的必然趋势。可持续发展（Sustainable development）的概念最先是在一九七二年在斯德哥尔摩举行的联合国人类环境 研讨会上正式讨论，自此以后，各国致力界定“可持续发展”的含义。1987 年 世界环境与发展委员会在我们共同的未来报告中第一次阐述了可持续发展 的概念，定义为“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成 危害的发展” 。中国政府编制了中国 21 世纪人口、资源、环境与发展白

3、皮书 ， 首次把可持续发展战略纳入我国经济和社会发展的长远规划。1997 年的中共十 五大把可持续发展战略确定为我国“现代化建设中必须实施”的战略。可持续 发展经济是：“有关人类经济活动的需求与生态环境资源的供给之间的矛盾运 动过程，它以生态可持续发展为基础，以社会可持续发展为根本目的，实现三 者的有机统一” 。1可见，可持续发展是实现经济效益、社会效益和生态效益的 统一，可持续发展的前提是维护与增强资源与生态环境的可持续发展能力，中 心是社会经济持续稳定的增长，目标是改善人类生存环境提高人类生活质量， 从而实现经济、资源、生态、社会和环境的全面协调可持续发展。传统的经济 增长方式是“高污染高

4、消耗高成本低效益”的经济增长方式，既造成了自然资 源的浪费又对生态环境造成严重破坏，与可持续发展战略背道而驰。 恩格斯在自然辩证法中就告诫人类：“我们不要过分陶醉于我们对自 然的胜利。对于每一次这样的胜利，自然界都报复了我们。每一次胜利，在第 一步确实都取得了我们预期的效果，但是，在第二步和第三步却有了完全不同 的、出乎预料的影响，常常把第一步结果又取消了。 ”2这一观点既客观地总结 了人类的发展与自然环境之间的相互依赖关系，又对人类社会提出了必须重视 人与自然和谐发展的忠告。环境问题与我们的生活息息相关，特别是在可持续 发展观念的指导下，人类更加意识到环境问题对于人类健康可持续发展的重要 性

5、。随着全球性环保热潮的掀起，面对严重的环境问题，人们不得不重新审视 环境问题，考虑人与自然的和谐发展，环境会计也应运而生，而环境会计信息 披露又是环境会计的核心内容。 我国既是一个资源能源消费大国又是环境污染大国，我国环境形势不容乐 观。国家环保局公布的资料表明，我国每年废气排放量达 11 万亿立方米，废水 排放量达 365 亿吨，在被统计的 131 条流经城市的河流中有 26 条严重污染、11 条重度污染、28 条中度污染据专家估计，全国每年由于环境污染和破坏造 成的损失高达 2000 多亿元，而且还在呈逐增之势。3我国的环境现状对企业披 露环境信息提出了迫切要求，企业作为社会的重要组成部分

6、，既是社会财富的 直接创造者，也是环境污染的主要制造者。据环保部门统计，环境污染物有 80%来自企业的生产经营活动，这就要求企业不仅需要进行环境保护，而且还要对其 生产经营活动对环境造成的影响进行披露。随着社会公众环保意识的提高，利 益相关者也对企业披露环境信息提出了要求，环境会计信息披露是连接企业内 部信息和企业外部信息的桥梁，政府部门根据企业披露的环境信息进行国家宏 观管理，投资者根据企业披露的环境信息进行投资决策判断，债权人根据企业 披露的环境信息判断其收回本息的可能性从而做出正确决策，员工根据企业披 露的环境信息了解其工作环境和所创造的价值等。 2.研究目的研究目的 我国环境会计发展相

7、对滞后，没有形成完整规范的理论体系，而且我们的 环境会计研究主要集中在对环境会计要素核算、对环境成本计量、环境信息披 露的内容和形式等理论研究上，对环境会计的实证研究较少。本文通过对环境 信息披露的动因和理论基础进行分析，由我国环境现状引出环境信息披露的必 要性，构建多元线性回归模型，使用 SPSS11.5 软件对环境信息披露的影响因素 进行实证分析，进而得出环境信息披露的主要影响因素并提出相应的对策。 3.研究意义研究意义 3.1 理论意义理论意义 第一，环境会计是一门新兴学科，环境会计信息披露又是环境会计最基本 最主要的内容。我国的环境报告体系还不完善，没有统一的披露格式和要求， 而且我国

8、的环境信息披露主要是坚持强制为主自愿为辅的原则，企业进行环境 信息披露的内容形式各异，企业之间没有可比性，不利于利益相关者做出正确 决策。对环境会计信息披露影响因素进行实证研究，有利于推动会计学前沿问 题的发展，推动环境会计的创新与发展，使环境信息披露机制的制定更有依据。第二，基于信号传递理论，具有良好环境绩效的企业倾向于披露更多的环 境信息，通过信息披露将其履行环境保护的情况传递给利益相关者，有利于企 业树立良好的企业形象，获得竞争优势。通过对环境信息披露影响因素进行研 究，推动环境信息披露的完善和发展，环境会计信息披露的完善和发展反过来 又引导和监督企业进行环境信息披露。 第三，企业规模、

9、资本结构、盈利能力、股权集中度、独立董事比例和行 业差异等因素都会影响企业的环境信息披露，而资本结构和盈利能力是利益相 关者做出正确决策的依据之一，有些企业利用环境信息披露影响利益相关者对 资本结构和盈利能力的认知从而误导他们做出正确决策，本文通过对环境信息 披露的主要影响因素进行实证研究，研究得出环境信息披露与企业规模、资本 结构、盈利能力、股权集中度、独立董事比例和行业差异等因素之间的关系， 为环境信息披露实务提供理论指导，为投资者做出正确决策提供科学依据。 3.2 现实意义现实意义 对环境信息披露影响因素进行实证研究不仅具有理论意义而且还具有重要 的现实意义，它能指导企业正确及时的进行环

10、境信息披露。随着社会公众环保 意识的不断增强，企业的环境保护状况越来越受到利益相关者的关注，因此企 业为了树立良好形象、赢得社会公众的支持就需要披露更多的环境信息。因此 对企业环境信息披露影响因素进行实证研究具有重要的现实意义： 第一，对环境会计信息披露影响因素进行实证研究，从而建立一套环境信 息评价体系，完善环境会计信息披露机制，监督企业履行社会责任，规范企业 社会责任行为。第二，引导和监督企业保护环境，实现经济效益、社会效益和生态效益的 统一，实现社会的可持续发展。企业是以盈利为目的的经济组织，为了自身利 益企业在没有强制要求的情况下一般不会进行环境信息披露，对环境信息披露 影响因素进行研

11、究并提出完善环境信息披露的相应对策，有利于企业在环境保 护的前提下进行生产经营活动，从而实现资源的合理配置，实现社会的可持续 发展。 第三，在吸引外资方面，能避免引进高污染高消耗的企业，以保护我国资 源和生态环境。一些西方发达国家的环境保护制度比我国的更加完善更加严格， 一些高污染企业为避免在本国受到严重惩罚，就将高污染企业迁至发展中国家 以摆脱困境。我国对环境信息披露的完善，无形中对高污染企业迁至我国敲响 了警钟。二、国内外研究动态和趋势二、国内外研究动态和趋势1.国外研究综述国外研究综述 1.1 理论研究理论研究 环境会计起源于 20 世纪 70 年代，1971 年比蒙斯（F.A.Beam

12、s）在会计 学月刊上发表的控制污染的社会成本转移研究和 1973 年马林 （J.J.Marlin）在会计学月刊第 2 期上发表了污染的会计问题 ，指出环境 会计即“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集 团和社会整体的过程” ，从此环境会计的研究和发展进入人们的视野。发达国家 会计学界对会计领域的研究已取得了重大进展，1989 年 Pearce 等人发表了绿 色经济的蓝图 ，首次探讨了对环境资源进行实物核算和以货币方法将环境资源 和国民收入账户联系起来的问题。41998 年，联合国国际会议和报告标准政府 间专家工作组第 5 次会议发布了环境会计和报告的立场公告 ，这是国际

13、上第 一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南，它对环境会计各要素做出了 定义并对其确认、计量和报告提出建议。 发达国家在环境会计信息披露方面也做了深入的研究。加拿大是环境会计 研究领域最为先进的国家，加拿大特许会计师协会的环境绩效报告(1994) 和加拿大的环境报告：对 1993 年度的调查对环境信息披露现状做了详细的 论述。Robert(1992)从投资者角度来分析社会责任披露，认为环境信息对决策者 做出决策会产生影响。5Rob.Gray&Dave.Owen 等学者(1996)从公司受托责任的 角度，剖析了现行会计理论的诸多缺陷，系统阐述了公司社会报告与环境报告 原理与理论，并将社会报告

14、与环境报告的研究范围扩展到西欧以外的主要地区 和国家。 61996 年 George Gamble,Kathy Hsu&Cynthia Jackson 通过对 27 国 9行业 267 家上市公司 1989-1991 年的年度财务报告研究，发现不少公司都在年 报中披露了一定的环境信息。7日本从 1997 年开始实施环境报告书，其基本内 容包括以下四个方面：基本项目，环保方针、目标及业绩概况，环境财务影响， 环境管理状况已经降低环境负荷。8 1.2 实证研究实证研究 国外许多学者对环境信息披露的主要影响因素进行了实证研究，主要归纳 为以下几个方面： （1）公司规模 Cooke(1992)对日本公

15、司进行研究发现公司自愿性披露程度的一个重要决定 因素是公司规模。Ciccone(2000)研究结果发现，相对于国家层面的宏观影响而言，诸如公司规模、净资产收益率等公司特征对环境信息披露质量更具影响力。 Chow 和 Wong-Boren(1987)研究发现环境信息披露水平与公司规模有关。 Trotman&Bradley(1951)、Dierkes&Coppock(1978)、Lang&Lundholm(1993)研究 发现公司规模越大的企业倾向于披露更多的环境信息；9 L.L.Eng&Y.T.Mak(2003)的实证研究也发现环境信息披露水平与公司规模正相关； 但 Sarah.D.Starwi

16、ck&Peter.A.Stanwick(1998)通过实证研究发现二者存在负相关 关系；10Krishna Udayasankar(2007)通过实证研究发现环境信息披露与公司规模 呈 U 形关系；Eriko Nashioka（2001）研究发现环境信息披露与公司规模没有显 著关系。 （2）盈利能力 Lang&Lundholm(1993)、Matolcsy&Lim（2007）发现公司环境信息披露与 盈利能力正相关；Miller(2002)也发现环境信息披露水平随着盈利能力的增加而 有所提高；11Freedman&Jahgi(1952)、Frazier&Ingram（1980）通过实证研究发 现环境信息披露水平与公司盈利能力负相关；而 Mcnally（1982） 、Meek(1995) 等人的通过实证研究发现环境信息披露水平与公司盈利能力不相关； Levy（1995） 、Lanoie（1998） 、Telle（2004）通过研究也得出公司盈利能力不 影响环境信息披露水