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1、1资金的安全存量与内部会计控制制度我于八十年代从事财务工作以来，已经接触财务会计近 30 年。虽然自 2000年转入会计师事务所从事审计工作后不再具体处理财会业务，但一直没有放弃对财务工作的关注，尤其是近 10 余年对国有大型企业的审计工作，更是开阔了我的眼界，丰富了财会知识。现在我将我这些年来对财会知识的认识说出来，与财会同仁一起讨论。简单地说，财会是财务和会计的统称，所谓财务就是对资金的管理和运用。会计是对单位经济业务进行反映和监督，而反映就是将企业各项经济业务产生信息（也可以当成是资金流动的信息）按照事先规定的方法加工整理后披露给有关部门和人员使用；监督就是用管理手段保证这些信息的真实和
2、资产的安全。所以要想把财会工作做好，资金和管理是其重要的一环，一个单位首要的工作就是要管好资金。一、现金的安全存量在反映企业财务状况的资产负债表内，第一项就是货币资金，是企业在生产经营过程中暂时停留在货币形态的资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。资产中货币资金的流动性和变现能力最强，但货币资金盈利性最弱。现金是非盈利性的资产，银行存款虽有利息生成而利益太小。企业因种种需要必须持有一定数量的货币资金，但应合理安排货币资金的持有量，减少货币资金的闲置，提高货币资金的使用效果，既要保持日常运营需要的安全的存量，又要减少闲置2量。企业保持货币资金安全存量满足下面三个方面的需求：交易性需要、预防
3、性需要和投机性需要。交易性需要是指企业生产经营活动中货币资金支付的需要，如购买原材料、支付人工工资、偿还债务、交纳税款等。这种需要发生频繁，金额较大，是企业置存货币资金的主要原因。预防性需要是指企业为应付意外的、紧急的情况而需要置存货币资金，如生产事故、自然灾害、客户违约等打破原先的货币资金收支平衡。企业为预防性需要而持有货币资金的多少取决于：一是企业临时举债能力；二是企业其他流动资产变现能力；三是企业对货币资金预测的可靠程度；四是企业愿意承担风险的程度。投机性需要是指企业为抓住瞬息即逝的市场机会，投机获利而持有的货币资金，如捕捉机会超低价购入有价证券、原材料、商品等，意在短期内抛售获利。管理
4、会计为最佳的货币资金持有量的确定设计了很多模型，在这里我们就不进行讨论了，我们要讨论的是如何从制度上保证这些货币资金的安全持有量。因为各种模型只是定量的分析、确定最佳货币资金持有量，但是对于影响资金安全的环境、政策因素却没有涉及。与保证货币资金安全持有量有关的事项及内控制度有：运营资金的需求计划、企业的临时举债能力、企业其他流动资产变现能力、经营环境的分析、金融工具、重大投资计划及对闲置货币资金的利用等。1、运营资金的需求计划古语说：凡事预则立，不预则废，为了保证企业设计的最佳货币资金持有量模型准确及有效，企业应该建立并有效执行运营资金的需求计划，这个计划应该是系统的，例如全面预算等。这些计划
5、很多都是在原材料采购预算、人工工资及3福利预算、部门费用预算等之内的。各项预算是由相关部门认真编制的，同时要经过有权部门的审批，保证在编制及执行过程中关键控制点的有效性。各项预算的编制及执行中由于受到各个企业所处的环境、所属行业以及规模不同，我们只能就共性的问题进行探讨。（1）采购与付款内控制度：原材料采购是企业非常重要的且经常发生的一项经济活动，它涉及的内控制度非常广泛，大部分的内控制度都涉及财务管理，为了加强资金的安全持有量，首先应当加强采购业务的预算管理，各部门应该按照年度战略方针编制预算，并保持预算的严肃性，中期的经营变化应及时调整预算方案，预算应该列明资金计划。对于预算内采购项目，具
6、有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。（2）企业人力资源管理部门应该根据用人规划、薪酬标准和工时、社保规定及福利政策等编制年度、月份的工薪预算，由于工资薪酬的资金需要都比较刚性，因此要定期复核薪酬支出实际数量与预算数额，出现差异，要及时调整资金计划。各部门要编制费用预算，并经适当人员审批，费用申请单经适当批准后，财务部门预支借款；月末之前，将本月发生费用发票、报销单和费用申请单交财务部门进行帐务处理；定期比较预算与费用的实际发生额，并分析差异，及时调整资金计划。企业预算的编制精度和深度，视
7、企业规模而定，大企业的预算编制就要规范和正规的多，而小企业则要相对简单，但是都应该编制预算，避免到时候措手不及、捉襟见肘，即使是几个人的小单位，也应该在大脑中做一番筹划，做到心中4有数，这也是一种预算。财务负责人对上述各项资金计划进行汇总，就能得出运营资金的需求计划。2、企业的临时举债能力企业的临时举债能力很重要，这取决于企业平时的信用状况，企业实力以及财务状况，在关键时刻企业的临时举债能力可以让企业渡过难关，也可以让企业只留取较少的资金安全持有量，执行比较激进的财务政策，带来较多的投资机会。3、企业其他流动资产变现能力（如应收账款的催收制度等）资产负债表的排列次序是按流动性确定的，除了货币资
8、金，就是金融性资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等。按管理会计的理论，企业的资产流动性越强盈利能力也越差，需要保持尽量小的存量，但是流动性越强，企业的财务风险也就越小，这是一个矛盾的关系。交易性金融资产的各种投资在理论上是很容易变现的，但其较高风险也使其成为最不确定的，所以应该设立单独的部门管理、经营，建立较完善的风险控制机制，不应与成熟的传统业务在一个版块内管理，避免一损俱损，一般来讲，小企业不设这类业务，大型企业都是由专门的团队来进行，建立相关的内控制度，以控制投资风险。应收票据的性质类似有价证劵，对其既要管理实物，防止丢失被盗，又要管理价值。应收票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
9、，银行承兑汇票的变现能力是最强的，现阶段在我国，商业承兑汇票比较少见，其承兑能力要看承兑人的支付能力、信用状况等。应收账款的变现能力要看企业应收账款的质量，很多应收账款难以变现，甚至出现坏账损失，一般是账龄越长的越不容易变现，企业应建立客户信用等级评5价制度、应收账款清理制度，以保证应收账款能够及按期收回，应收账款临时变现容易出现折扣损失。其他应收款一般比较特殊，发生金额都较小，变现时可收回金额也较小。存货是企业存储的生产资料，一般很少去用来变现，对其要结合预算制度进行管理，保持尽量少的存量以减少资金占用，并加强其流转次数。比较特别的是预付账款，这里要特别说明，预付账款是企业采购物资时形成的，
10、虽然归类在债权范畴，这种债权的形成是很难变现的。正常情况下，物资采购是无需预付款的，尤其是对一个商业信誉较好的企业，发生预付账款一般都是紧俏的物资，对企业的生产经营比较重要，要想收回预付款就意味着违约，而继续收回物资还需要补交货款，也就是还需要资金流出。4、经营环境的分析（信息系统）现代财务管理设计了很多模型，用来进行财务指标的定量分析，但是很难做到准确（或难以证明他准确），就拿炒股来说，那些靠分析上市公司的财务指标，分析开线等数据的所谓技术流，很少在股市上挣钱的，基本都是赔钱的。之所以如此是因为影响经济的事项太多，这些事项贯穿在社会的方方面面，有些聪明人总认为自己能力过人，想影响经济走向，结
11、果就不用说了。从 2008 年起，房价就不断上涨，国家为了调控房价，出台了一系列的调控政策，至 2014 年终于见到了效果，却发现如果房地产价格下来，对国家和民众的影响非常大，没办法又纷纷放开调控。这说明经济发展的难以预测，远非几个数学模型可以定量分析的，因此企业应该建立信息的收集、分析制度，及时收集对企业可能产生影响的环境、政策等经济情报。这里说句题外的话，商场就是战场，只有知己知彼，方能百战不殆，情报工6作必不可少，这个没有什么不道德的，而是经营的手段。现代企业管理最根本的是信息的管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。然而，目前我国相当多企业的信息严重不透明、不对称和不集
12、成。出于各自的利益，企业管理部门间不愿及时提供相关信息，人为制造信息孤岛，企业的高层决策者难以获取准确的财务信息，搞不清楚下面的情况。更为严重的是，企业各层面都在截留信息，甚至提供虚假信息，使得汇总起来的信息普遍失真，会计核算不准，报表不真实。同时受利益驱动的影响，社会审计也走过场，以至于有的企业“假数据真做账、真数据作假账”。据财政部会计信息质量抽查证实，全国 80以上的企业会计信息存在不同程度的失真。信息的不真实，直接影响了企业的科学决策。5、金融工具说到资金，就离不开各种结算方式，资金安全的问题更是离不开对各种结算方式的利用和管理，如果企业疏于对结算票据的管控，就容易出现舞弊的情况，给企
13、业造成损失，我曾经经历过一个这样的事，由于主管会计未能按规定核对银行未达账项，而是由出纳员自己核对，结果出纳人员挪用了 5 万元，企业很长时间未能发现。结算票据管理不善能给企业带来损失，同样，管理好了，可以利用时间差及信用，对企业筹措资金带来便利，例如质押、承兑等。现代的企业都在讲资本经营，为了分化风险，分解成很多单元进行专业化经营，因此就有了很多企业集团，避免了把鸡蛋都放在一个篮子里的风险。但是这样一来，资金同时也被分解成很多小单元存放，有投资需求时，就调来调去，但是仍需要给每个账户留足资金安全存量，这样使得头寸减少。在减少了可用资金数量的同时还增加了资金的周转时间。我觉得企业的盈利过程就是
14、资金的周转7过程，这样说可能有点绝对，但是不可否认，要挣钱离不开钱，钱赚钱是最容易的了。那么，怎样来增加资金的数量又增加资金的周转次数还要减少资金的周转过程中的过程呢？这些还要着落在结算上。首先，我们先来看看网上的两则消息，其一，网上有个介绍“两招巧用跨行资金归集服务 0 手续费转移资金”，说的是在“网上支付跨行清算系统”(俗称超级网银，是央行牵头搭建的第二代网上支付跨行清算系统)技术上的应用，能有效解决“一家(人)账户、多行管理、跨行资金、往来不便”的现状，包括工农中建交、招商、广发、光大等 29 家银行首批试点使用该套系统。如广发银行用户，只需登录广发网银，签署他行账户的查询协议和支付协议
15、，完成跨行资金归集计划设置三个简单步骤，即可实现将本人或亲友的他行账户添加至广发网银进行统一管理。还可将其他银行账户资金按照归集计划，自动且免费地转移至广发银行账户上，享受广发银行账户所赋予的种种优惠政策。此外，该功能还提供“固定金额归集”、“留存余额归集”和“余额不足补足归集”等三种归集模式，满足客户在不同应用场景下的现实需求。其二是说华夏银行“集算中心”助力企业资金归集，在解决连锁企业资金管理需求的同时，华夏银行也加强对集团客户的服务能力。集团结算中心服务开启了“724 小时”对公资金结算绿色通道，并创新性实现了跨银行、跨地域集团资金管理与归集。一家采用三级管理模式的大型医药集团曾在财务管
16、理方面遇到问题，原来集团内部出现资金使用效率低、信息失真、筹资、投资不能统筹规划、各分公司独立采购，独立销售，药品的购买成本高等问题。集团无法掌握各子公司的资金动态。面临这些问题，通过综合考察与调研，该集团选择了华夏银行集团结算中心产品。现在，该集团通过采用收支两条线方式，实现资金实行集中控制；通过集团结算中心的“资金归集和补足”功能实现，每天日末系统8自动会将分公司收入账户中资金上划到总公司，当支出账户不足 50 万元时，系统自动从总公司下拨费用。资金周转率上升 2 个百分点；通过集团结算中心“内部融资”功能，实现资金在集团内部的调配，分公司存贷款均有利息，建立资金的内部有偿使用机制。其实，类似这种资金归集，我们的国有银行也有，我所知道就有国有大型企业集团利用银行的资金归集，建立了自己的内部银行或结算中心。不过与上述稍有差异，类似与行政单位的归集账户，就是归集账户内的资金只是额度，每天晚上 18 时归集到一级账户，平时归集户的可用额度与子公司（或分公司）资产负债表内银行存款金额是一致的，这样既不影响子公司的资金使用及会计核算，也不影响集团的资金需求，还可以内部办理资金的融资，
