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1、教学对象授课日期教学内容项目十一 生产与存货循环的审计计划学时2教学目的知 识 1了解存货与仓储循环的主要业务活动；2评估本业务循环的重大错报风险； 3结合本循环进行控制测试；技 能 结合该循环的主要 特点和内部控制设 计内部控制测试的 主要程序态度 认真 严谨教学重点 难点重点：生产与存货循环的特点、实施控制测试的程序教学资源一、推荐网络资源，二、推荐阅读资料 教学环节 安排1复习导入新课（ 20 mins） 2明确学习目标（ 2 mins） 3知识学习 （ 40 mins） 4技能学习 （ 35 mins）5态度养成 （ mins） 6模仿整合训练（ mins） 7课堂小结 （3 mins
2、） 8布置作业 （ mins）对培养方案 /教学大纲 的修改意见对授课计划 修改意见对本教案 修改意见需增加的资 源教学后记 其他教研室主任：系主任：教学步骤与内容教学目标教学方法项目十一项目十一 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计教学指引：教学指引：教学要求：教学要求：要求学生1.理解存货与仓储循环业务特性2.了解存活与仓储循环审计目标和程序3.理解存货与仓储循环控制测试、实质性程序的操作原理4.熟练掌握将获取的审计证据记录于审计工作底稿本章重点本章重点: :存货与仓储的实质性程序存货的监盘难点难点: :存货与仓储循环可能发生错报的环节存货审计中错帐的调整项目内容：项目内容：任务 3.1
3、存货与仓储循环的控制测试任务 3.2 存货与仓储循环审计的实质性程序本节内容：本节内容：项目三 生产与存货循环的审计任务一 1、生产与存货循环的特点2、 生产与存货的内部控制和控制测试教学目标：教学目标：1了解存货与仓储循环的主要业务活动；2评估本业务循环的重大错报风险；3结合本循环进行控制测试；4结合本循环进行实质性程序5将发现的认定错报提请被审计单位调整。学生将能够了解并掌握被审计单位的生产与存货业务循环流程及其特点，并掌握该循环的内部控制及针对该内控应当实施的控制测试教学重难点：教学重难点：生产与存货循环的特点、实施控制测试的程序 教学内容：教学内容：3.13.1 存货与仓储循环控制测试
4、存货与仓储循环控制测试3.1.13.1.1 了解与描述存货与仓储循环的特性了解与描述存货与仓储循环的特性明确教 学要求 主要内 容重点、 难点知识学 习讲授讲授案例分 析计划安排生计划安排生 产产发出原材料发出原材料生产产品生产产品核算产品成本核算产品成本储存产成品储存产成品发出产成品发出产成品生产计划部门，生产计划部门， “发生发生”仓储部门仓储部门“发生发生”生产部门，生产部门， “计价分摊计价分摊”会计部门，会计部门， “计价分摊计价分摊”仓储部门，仓储部门， “发生完整性发生完整性”发运部门，发运部门， “完整性完整性” 存存 货货 与与 仓仓 储储 循循 环环 业业 务务 流流 程程
5、 的的 六六 大大 环环 节节 一、了解生产与存货循环业务流程的六大环节 （一）计划和安排生产 1为了了解生产计划部门编制生产通知单情况。2生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单并记录控制。（二）发出原材料1为了了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。2仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示材料数量和种类，以及领料部门的名称。（三）生产产品1为了了解生产部门执行生产情况。2生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。（四）核算产品成本
6、1为了了解财务部门核算产品成本情况。2生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门， （五）储存产成品 1为了了解仓库部门储存产成品情况。技能学 习练习案例IT 系 统财 务 部生产 管理 部门生产 车间仓 库开始生产/加工 指令单对生产进 行监控原材料领 用申请单原材料台 账更新原材料 出库单生产 记录 日报对生产进 行考核产成品 验收单产成品 入库单产成品台 账更新生产成本 分摊凭证明细账/ 总分类账结束财务经理 复核审批2产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。（六）发出产成品 1为了了解发运部门发出产
7、成品情况。2产成品的发出须由独立的发运部门进行。二、主要业务流程图及各业务环节的控制目标 三、存货与仓储循环涉及的凭证与记录1.生产任务通知单 2.领发料凭证（领料单、材料发出汇总表、限额领料单等）3.产量和工时记录（工作通知单和产量通知单等）4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配表 7.成本计算单 8.存货明细表四、存货与仓储循环的风险识别与评估（一）了解交易类别和交易流程（二）确定可能发生错报的环节1.存货发出的计价，2.产品生产成本的构成和计算，完工产品成本和在产品成本计算3.库存产品成本和销售产品成本计算 （三）识别和了解相关控制（四）穿行测试 （五）初步
8、评价和风险评估3.1.2 存货与仓储循环内部控制的测试 P183 表 4-2小节：小节：1 生产与仓储循环的业务流程2 主要控制点及控制测试的内容 布置作业：课后能力训练布置作业：课后能力训练复习重点提问教学对象授课日期教学内容项目十一 生产与存货循环审计计划学时4教学目的知 识1 存货其他实质性测试程序2 存货计价测试程序技 能 根据存货实质性分析结 果设计存货监盘和计价 测试程序态度 认真 严谨教学重点 难点重点、难点：存货监盘存货计价审计教学资源一、推荐网络资源，二、推荐阅读资料 教学环节安 排1复习导入新课（ 10 mins） 2明确学习目标（ 2 mins） 3知识学习 （ 30 m
9、ins） 4技能学习 （ 30 mins）5态度养成 （ mins） 6模仿整合训练（25 mins） 7课堂小结 （ 3 mins） 8布置作业 （ mins）教学步骤与内容教学目标教学方法复习：复习：生产与仓储循环的主要内部控制 导入新课：导入新课：1财务报表项目；2本循环涉及的项目业务循环资产负债表项目利润表项目生产与存货循环存货营业成本3在上市公司背景下，报表项目的认定主要是：报表项目认定类别存货存在、计价和分摊、权利和义务营业成本发生、准确性教学要求：教学要求：本次主要内容是任务二生产与存货循环的实质性程序。通过学习 学生将能够了解生产与存货循环所包含的实质性程序，并重点掌握存货审计
10、 的实质性程序教学重难点：教学重难点：实质性程序的内容、存货的实质性程序 教学内容：教学内容： 3.23.2 存货的实质性程序存货的实质性程序一、存货审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标 存在完整 性权利 和义务计价 和分摊列报A资产负债表中记录的存货是存在的。B所有应当记录的存货均已记录。C记录的存货由被审计单位拥有或控制。D存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。E存货已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。二、主要审计程序及能证明的认定序号 对存货项目实施的主要程序能证明的认定1存货监盘存在、完整性、权利和义务2存货计价测试计价和分摊3存货成
11、本（分析程序、重新计算） 计价和分摊4截止测试存在、完整性、计价和分摊5存货周转率分析识别存货项目的波动和错报的方向三、存货监盘1存货监盘的概念明确教 学要求 主要内 容重点、 难点知识学 习技能学 习讲授讲授案例分 析注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：（1）CPA 亲临现场观察被审计单位盘点；（2）CPA 根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查） 。2制定存货监盘计划的基本要求（P）（1）被审计单位存货的特点；（2）被审计单位盘存制度；（3）存货内部控制的有效性。3设计存货的控制测试与实质性程序（重点掌握）（1）存货数量少单位金额大，
12、CPA 以实质性程序为主获取与存在认定相关的证据；（2）单位价值较高的存货，实施百分之百的实质性程序（3）在大多数审计业务中，CPA 以控制测试为主的审计方式更加有效；（4）如果 CPA 采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，CPA 的审计程序主要是询问、观察以及抽查。4CPA 制定存货监盘计划应实施的工作5与存货相关的内部控制6存货监盘计划的主要内容（重点掌握）（1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。（1）购货订购单：所有交易都已获得适当的授权与批准（2）验收报告单：所有收到
13、的商品都已得到记录；（3）存储：确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准；（4）存货领用单：所有存货的领用均应得到批准和记录（5）生产报告：所有的生产过程做出适当的记录；（6）装运文件：所有的装运都得到了记录；（7）存货盘存制度：使存货账实相符。7存货监盘的一般程序（1）现场观察CPA 应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点） 。（2）适当检查（重点掌握）（3）存货监盘时需特别关注的问题（4）存货监盘结束时的工作检查要求将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；检查目的
14、确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试） ；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序） ；检查范围通常包括每个盘点小组已盘点的存货以及难以盘点的或隐蔽性较强的存货；双向检查（重点掌握）CPA 从存货盘点记录存货实物，以测试盘点记录的高估；从存货实物存货盘点记录，以测试盘点记录的低估（完整性）对检查差异的处理（重点掌握）其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其三，CPA 应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四， CPA 可能考虑增加检查范围以减少错误的发生，甚至要求重新盘点。（3）存货监盘时需特别关注的问题存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存
15、货的处置及存货跌价准备） ；存货截止测试；存货移动情况，防止遗漏或重复盘点（4）存货监盘结束时的工作再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有应纳入盘点的存货是否均已盘点） ；检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的） ；如果盘点日不是 12 月 31 日，注册会计师确定盘点日与 12 月 31 日之间存货变动是否已作出了正确记录被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。308存货监盘的替代审计程序 32（1）基本要求如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获
16、取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（2）存货监盘的替代审计程序（重点掌握）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查 12 月 31 日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。9存货监盘时对特殊情况的处理（1）存货的性质特殊时；（2）存货的位置特殊时；（3）无法在预定日期进行存货监盘：不可预见因素；盘点已完成。（4）存货已委托其他单位保管或质押时的监盘；（5）首次接受委托时的存货监盘。三、存货计价测试1计价测试的目的：计价和分摊认定（金额正确与否）2样本的选择（测试对象）（1）结存余额较大；（2）价格变化较大；（3）分层选取。3计价测试审计表4期末存货计价测试（存货跌价准备的计提的确认与计量） 。存货的分析程序【例题 1单选题】注册会计师在检查乙公司存货时，注意
