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1、第二节第二节应收及预付账款应收及预付账款 （非重点）（非重点）应收票据 应收及预付款项 应收账款 其他应收账款及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款 项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照 合同规定预付的款项，如预付账款等。 一、一、应收票据应收票据( (一一) )概述：概述：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和
2、银行承兑汇票银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并 承兑，或由收款人签发交由付款人 承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开 立存款账户的存款人（这里也是出 票人）签发，由承兑银行承兑的票 据。( (二二) )应收票据的账务处理应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目， 借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据 的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。并设置“应收票据 备查簿” ，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承 兑人、背书人的姓名或单
3、位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及 收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予 注销。 1.1.取得应收票据和收回到期票据取得应收票据和收回到期票据 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款” 科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科 目，贷记“主营业务收入” 、 “应交税费应交增值税（销项税额） ”等科目。商业汇票到 期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。债务人抵偿前欠货款而取得的应 收票据借：应收票据贷：应收账款企业销售商
4、品、提供劳务等而收 到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 商业汇票到期收回款项时，应按借：银行存款实际收到的金额 贷：应收票据例：例：甲公司 2007 年 3 月 1 日向乙公司销售一批产品，货款为 1500000 元，尚未收到，已办 妥托收手续，适用增值税税率为 17。则甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费应交增值税（销项税额） 255000 3 月 15 日，甲公司收到乙公司寄来一张 3 个月期的商业承兑汇票，面值为 1755000 元，抵 付产品货款。 甲公司应作如下会计处理： 借：
5、应收票据 1755000 贷：应收账款 1755000 6 月 15 日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 1755000 元存入银行。 甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1755000 2.应收票据的转让应收票据的转让 实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上 记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让 以取得所需物资时，按应计入取 得物资成本的金额借：材料采购贷：原材料/库存商品按专用发票上注明的可抵扣的增 值税额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 （如有
6、差额借记或贷记银行存款）例：例：假定甲公司于 4 月 15 日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的 A 种材料， 该材料金额为 1500000 元，适用增值税税率为 17。甲公司应作如下会计处理： 借：原材料 1500000 应交税费应交增值税（进项税额） 255000 贷：应收票据 1755000 对于票据贴现，去也通常应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借 记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收账款”科目。二、二、应收账款应收账款( (一一) )内容内容 应收账款是指企业因销售商品、.提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项，主要包
7、括：企业销售商品 提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购 货单位垫付的包装费、运杂费等。 (二二) 账务处理账务处理 企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也 在“应收账款”科目核算。 “应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账 款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果 期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 例：例：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款 300000 元，增值税额51000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 35
8、7000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000 银行存款 6000 需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款” 科目核算。 甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理： 借：银行存款 357000 贷：应收账款 357000 企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷 记“应收账款”科目。三、三、预付账款预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项 情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付
9、账款”科目核算。 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银 行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或 “原材料” 、 “库存商品” 、 “应交税费应交增值税（进项税额） ”等科目，贷记“预付账 款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付 账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收 回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。四、四、其他应收款其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付 款项。其主要
10、内容包括： （一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保 险公司收取的赔款等； （二）应收的出租包装物租金； （三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负 担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （五）其他各种应收、暂付款项。 为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款” 科目进行核算。 “其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的 收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。五、五、应收账款减值应收账款减值（重点）主要是确定减值的方法，比较常用的是备抵法
11、。重点）主要是确定减值的方法，比较常用的是备抵法。( (一一) )应收账款减值损失的确认应收账款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发 生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵 法确定应收账款的减值。法确定应收账款的减值。 1.直接转销法直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际
12、发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科 目，贷记“应收账款” （这个考试基本不考，考试重点是在备抵法上，所以这个可以不用考 虑。 ） 2.2.备抵法备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏装准备，待坏账 实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。 企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的坏账准备” 科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记 “资产减值损失计提的坏账准备”科目。 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计 提的坏
13、账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏 账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款” 、 “其他应收款”等科目。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账 面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款” 、 “其他应收款”等科 目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款” 、 “其他应 收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备” 科目。坏账损失核算方法比较坏账损失核算方法比较处理方法处理方法账务处理账务处理备注备注直接转
14、销法直接转销法实际发生坏账时，将损失直实际发生坏账时，将损失直 接计入当期损益接计入当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法采用一定的方法按期估计坏采用一定的方法按期估计坏 账损失，计入当期损益，同账损失，计入当期损益，同 时建立坏账准备，待坏账实时建立坏账准备，待坏账实 际发生时，冲减已计提的坏际发生时，冲减已计提的坏 账准备和相应的应收账款账准备和相应的应收账款1.计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备 2.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3.发
15、生坏账发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款 4.已转销的坏账又收回已转销的坏账又收回 借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款会计准则规会计准则规 定，我国只定，我国只 能采用备抵能采用备抵 法法重点举例重点举例：2007 年 12 月 31 日；甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额 合计为 1000000 元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按 10计提坏账准备。2007 年末计 提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000 甲公司 2008 年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失 30000 元。确认坏账损失时，甲公司 应作如下会计处理： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 甲公司 2008 年末应收丙公司的账款余额为 1200000 元，经减值测试，甲公司决定仍按 10计提坏账准备。 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为 120000（120000010）元；计提坏账准备前， “坏账准备”科目的实际余额为贷方 70000（1000003
