《2013年注册税务师考试《税法一》第三章考点练习解析：第九、十节》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2013年注册税务师考试《税法一》第三章考点练习解析：第九、十节（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1云考网云考网 2013 年注册税务师考试年注册税务师考试税法一税法一第三章考点练习解析：第三章考点练习解析：第九、十节第九、十节第九节第九节 消费税征税环节的特殊规定（熟悉）消费税征税环节的特殊规定（熟悉）一、关于金银首饰征收消费税的若干规定一、关于金银首饰征收消费税的若干规定（一）纳税义务人（一）纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费 税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是 纳税人。金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生 产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业
2、务：1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、 以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；2.经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等 方面；3.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售 给经营单位。（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围（二）改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌 首饰。从 2003 年 5 月 1 日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及 镀金（银）、包金（银）的
3、镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收 消费税。【例题多选题】某金店采取“以旧换新“方式销售 24K 纯金项链 1 条，并以同 一方式销售某名牌金表 1 块，下列说法正确的有（ ）。A.纯金项链只缴纳增值税B.纯金项链只缴纳消费税C.纯金项链缴纳消费税和增值税D.金表缴纳消费税和增值税E.金表只缴纳增值税正确答案CE2答案解析金表在生产环节和进口环节征收消费税，其他环节不征收。（三）应税与非应税的划分（三）应税与非应税的划分经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核 算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。（四）税率（四）税率 5%（五）计税依据（五）
4、计税依据1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售 金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不 含增值税税额的销售额。金银首饰的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何 核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依 据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计 税价格的计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）（1金银首饰消费税税率）4.纳税人采用以旧换新（含翻新改
5、制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的 不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据 也照此计算）5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖 励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收 消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价 格的计算公式为：组成计税价格购进原价（1利润率）（1金银首饰消费税税率）纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价“为生产成本，公式中的“利润率“一 律定为 6%。6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税 时一律不得扣除已纳的消
6、费税税款。【例题单选题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，9 月有关生产经营情况如下：珠宝首饰柜台采用以旧换新方式销售金银首饰，实际取 得零售收入 9.36 万元，该批首饰市场零售价 15.21 万元；销售钻石首饰取得零售 收入 17.55 万元，修理钻石饰品取得修理收入 0.468 万元，销售其他首饰取得零售 收入 14.04 万元；销售服装取得不含税收入 600 万元。该商场应缴纳消费税（ ）万元。A.1.15 B.1.173C.1.25 D.2.02正确答案A答案解析应纳消费税（9.3617.55）（117%）5%1.15（万元）【例题单选题】根据现行消费税的规定，下列说
7、法正确的是（ ）。 A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为新金银首饰的销售额正确答案B答案解析纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额；带料加 工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类价格的，按组价计 税；以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的价款为依据计税。（六）申报与缴纳（六）申报与缴纳1.纳税环节纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用 于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等
8、方面的金银首饰，于移送时纳税； 带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环 节征收改为零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。2.纳税义务发生时间（1）纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销 货款凭证的当天；（2）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首 饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；（3）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的 当天。3.纳税地点：纳税人核算地二、卷烟批发环节的
9、消费税二、卷烟批发环节的消费税自 2009 年 5 月 1 日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：4要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收 5%的消费税税额计算应纳消费税销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的不得扣除
10、已含的生产环节的消费税税款消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。【例题单选题】（2010 年）某烟酒批发公司，2010 年 1 月批发牌卷烟 5000 条，开具的增值税专用发票上注明销售额 250 万元；批发 B 牌卷烟 2000 条，开具 的普通发票上注明销售额 88.92 万元；同时零售 B 牌卷烟 300 条，开具普通发票， 取得含税收入 20.358 万元；当月允许抵扣的进项税额为 35.598 万元。该烟酒批发 公司当月应缴纳的增值税、消费税合计（ ）万元。A.22.78 B.28.78C.39.08 D.39.95正确答案D
11、答案解析自 2009 年 5 月 1 日，卷烟批发环节加征一道 5%的从价消费税。该烟酒批发公司当月应缴纳消费税250（88.9220.358）1.17 5%17.17（万元）该烟酒批发公司当月应缴纳增值税250（88.9220.358）1.17 17%35.59822.78（万元）该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计17.1722.7839.95（万 元）【例题综合题】（2011 年）下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正 确的是（ ）。5A.零售商销售卷烟不征收消费税B.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计算缴纳消费税C.乙卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计算缴纳消费税
12、D.乙卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算 的，一并征收消费税E.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的消费税款从 应纳消费税中扣除正确答案ABD答案解析卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时 纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，C 选项不正确；批发企业在计 算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款，E 选项不正确。第十节第十节 申报与缴纳（了解）申报与缴纳（了解）一、纳税义务发生时间：一、纳税义务发生时间：同增值税注意：委托加工的为纳税人提货当天二、纳税地点：二、纳税地点：1.一般为纳税人机构所在地2.委托加工业务：
13、受托方机构所在地（受托方为个人除外）三、纳税环节：三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、批发环节（卷 烟加征）【考题多选题】（2011 年）下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（ ）。A.金店销售金银饰品在销售环节纳税B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税C.白酒在生产环节和批发环节纳税D.销售珍珠饰品在零售环节纳税E.成品油税费改革后，在零售环节纳税正确答案AB答案解析选项 C，白酒在批发环节不征收消费税；选项 D，珍珠饰品在零 售环节不征收消费税；选项 E，成品油税费改革后，纳税环节在生产环节（包括委 托加工和进口环节）。四、纳税期限：四、纳税期限：同增值税【考题多选题】（2
14、010 年）关于消费税纳税义务发生时间说法，正确的有（ ）。6A.某酒厂销售葡萄酒 20 箱并收取价款 4800 元，其纳税义务发生时间为收款的 当天B.某汽车厂自产自用 3 台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰 火并办妥托收手续的当天D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为 6 月 30 日，实 际收到货款为 7 月 30 日，纳税义务发生时间为 6 月 30 日E.某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同 约定的收款日期的当天正确答案ABCD答案解析纳税人采取预收货款方式
15、结算的，其纳税义务的发生时间为发出 应税消费品的当天。五、征收管理中的特殊规定：五、征收管理中的特殊规定：（一）葡萄酒消费税管理（一）葡萄酒消费税管理（二）成品油消费税管理（二）成品油消费税管理【考题多选题】（2011 年）下列有关葡萄酒消费税征收管理的说法，正确的 有（ ）。A.用外购己税葡萄酒继续加工葡萄酒一律不允许扣除己纳的消费税款B.境内从事葡萄酒生产的企业之间销售葡萄酒，销货方可以凭葡萄酒购货证 明单的退税联申请已纳消费税的退税C.商场外购葡萄酒可凭葡萄酒购货证明单申请已纳消费税的退税D.以进口葡萄酒为原料继续加工葡萄酒，可以凭海关完税凭证抵减进口环节已 纳消费税E.境内从事葡萄酒生产的个人之间销售葡萄酒，不实行葡萄酒购货证明单 管理正确答案BD答案解析选项 A，以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，准予从 当期应纳消费税税额中抵减海关进口消费税专用缴款书注明的消费税；选项 C，生产企业将自产或外购葡萄酒直接销售给生产企业以外的单位和个人的，不实 行证明单管理，按规定申报缴纳消费税。本章总结：本章总结：1.消费税的税目及税率形式（包括特殊规定）2.消费税的计税依据（销售额及特殊规定）73.消费税各环节应纳税额计算：自产自用、委托加工、进口环节、零售、 批发
