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1、6-投资环节资金运动会计处理（上 ）固定资产*1*2通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及 处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。 学习目的与要求重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算 难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。*3交通工具机器、设备房屋、建筑物固 定 资 产2006，11中南财经政法大学会计学院（二） 固定资产的确认条件：1、符合
2、固定资产的定义。2、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 。（会计实务中，判断标准主要是依据与该固定 资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业 。通常，取得固定资产的所有权是判断与该固定 资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业 的一个重要的标志。）2006，11中南财经政法大学会计学院3、该固定资产的成本能够可靠的计量。（但企业有时需要根据所获得的最新资料，对其 成本进行合理的估计。如企业已达到预定可使用 状态的固定汇率，在尚未办理竣工结算时，需要 根据工程概算、工程造价或工程实际发生的成本 等资料，先暂估入账，待办理竣工结算后再作调 整。）2006，11中南财经政法大学会计学院（三）
3、固定资产的分类1按经济用途分 生产经营用 非生产经营用 目的：了解固定资产结构的合理性 使用中：2按使用情况分 不需用：多余或不适用 未使用：如改、扩建停用的 目的：了解利用情况2006，11中南财经政法大学会计学院 自有的3.按所有权分类 经营性租入 租入的 融资性租入目的:明确产权关系 生产经营用的 非生产经营用的4、经济用途和使用情况 租出的(经营性)综合分类 不需用的 未使用的 土地 融资租入的二、固定资产的初始计量*8固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则（一）购入的固定资产1、一般原则外购固定资产，按购买价款、相关税费 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的
4、 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费 和专业人员服务费作为入账价值。（进项税可 以抵扣的应价税分离，下同） *92、特殊规定（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产：按各项资产的公允价值比例分配。*10特殊规定（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件 的，实质上具有融资性质的：固定资产的成本以购买的现值为基础。 所付款项与现值的差额，计入“未确认 融资费用”。*11*12购入资产的成本应以各期付款额的现值之 和确定。 借：固定资产（各期付款额的现值） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （应支付的金额）特殊规定*13（3）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始 入账价值时，
5、还应考虑弃置费用。 弃置费用的金额与其现值相比，通常相 差较大，需要考虑货币时间价值。按照现 值计算确定应计入固定资产成本的金额和 相应的预计负债。（二）自建的固定资产*141. 入帐价值 =达到预定可使用状态前所发生的必要支出。即建造过程中发生的实际支出入帐（料、工、费 ）自营：应该按照建造该固定资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出 作为入帐价值。出包：按照支付给承建单位的工程款作 为入帐价值。（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）*15价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等三、固定资产取得资金运动分析及会计核算问题 （一）投
6、资环节长期性资产基本资金运动分析*16固定资产银行存款等（阶段所得）（所失）（二）及时性原则、过程所得和阶段所得的区分对 该基本运动的影响*17预付账款应交税费-应交增值税（进）应付账款（应付票据）等A1A2A31 A41A322B1A42 C银行存款等在建工程工程物资A321B2固定资产D附注： A1、B1立即获得阶段所得（如果进项税不能抵扣，则B与 相应的A1段合并，下同） A2、B1获得“工程物资”过程所得 A3 通过“预付账款”方式购买A31预付账款的发生A32 、B1获得所得A321获得“固定资产”阶段所得A322获得“工程物资”过程所得 A4 通过赊购方式购买A41获得所得及增值税
7、进项税额A42购货款的支付 C 将工程物资投入在建工程进行安装（虚线表示该 安装工程省略，并不是真实的资金运动过程） D 安装完毕，在建工程转为固定资产*18（三）对于“在建工程”过程所得的进一步分析 1、账户的设置 （1）在建工程：总账： 在建工程控制整个工程过程明细账：建筑工程；（土木工程）安装工程；（装饰工程）在安装设备；（简单安装）待摊支出；（各种杂费）在建工程中所发生的管理费 、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费 、监理费和相关税费等*19（2）工程物资 总账：工程物资 明细账：专用材料；专用设备；工器具 *企业购买需要安装的机器设备，如果购买与安装 之间有一定的时间差，则企业
8、应将其先作为“工程 物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资” 转为“在建工程”。 （3）在建工程减值准备 （4）工程物资减值准备*202、需要安装固定资产先通过“在建工程在安装设备”账户核算，安 装完毕后再转入“固定资产”账户。*21固定资产应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程（在安装设备 ）BA2A4A3A1原材料相关项目工程物资银行存款附注：A所失的发生A1用货币资产购买需安装的机器设备 A2将机器设备投入安装 A3从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接反映银行存款的减少） A4安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”来核算）。 B设
9、备安装完工，交付使用。 *22借：固定资产 21500应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 24900例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000 元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存 款付清，该设备增值税进项税额可以抵扣。*23例题2012年5月10日，某企业购入一台需要安装 的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价 为50000元，增值税额为8500元（进项税不能抵 扣），支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该 批材料时支付的增值税额为255元，支付工资 3500元。（1）支付设备价款，税金，运输
10、费合计59200元（2）领用安装设备、材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用*24借：工程物资专用设备 59200贷：银行存款 59200借：在建工程在安装设备 64455贷：工程物资专用设备 59200应交税费应交增值税（进项税额转出） 255原材料 1500应付职工薪酬 3500借：固定资产 64455贷：在建工程在安装设备 64455*25（四）其他业务所引起的资金运动分析 1、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值固定资产资本公积BA实收资本*26例：朗能公司的注册资本为1 000 000元。2012年6月5日，朗 能公司接受晓泽以一台设备进行投资。该
11、台设备的原价为 560 000元，已计提折旧166 200元，双方经协商确认的价 值为423 800元，占朗能公司注册资本的30%。假定不考虑 其他相关税费。借：固定资产 423 800 贷：股本或实收资本晓泽公司 300 000资本公积股本溢价 123 800*272、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供有关单据时 原价=发票单据上标明的金额+受赠企业承担的相关税费 （2）捐赠方未提供有关单据时 A、同类或类似固定资产存在活跃市场的 原价=同类或类似存货的市场价值+受赠企业承担的相关税费 B、同类或类似固定资产不存在活跃市场的 原价=受赠固定资产的预计未来现金流量现值如受赠的系旧的固定资产，按
12、照上述方法确定的价值，减去按该 项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。接收捐赠所引起的资金运动分析*28营业外收入A1固定资产银行存款等A2接受时所发生的相关支出*29例：2012年6月8日，朗能公司接受晓泽公司捐赠的一台八 成新设备，晓泽公司提供了当初其购买该台设备的有关发 票等凭证，据此确定该台设备原价为100000元（含增值税 进项税额，不能抵扣）。朗能公司为使设备达到预定可使 用状态所发生的运输费、安装费等为3000元，全部以银行 存款支付。受赠固定资产的入账价值= 10000080%3000=83000元借：固定资产 83000贷：营业外收入 80000银行存款 3000四、固定资产的折旧 （一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。*30固定资产损耗的形式有形损耗无形损耗年份12345价值2006，11中南财经政法大学会计学院 自然力作用 有形损耗 使用中的机械磨损损耗 科学技术进步生产出更好的 产品使原有产品价值降低; 无形损耗 社会劳动生产率提高后使生
