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1、索耶内部审计索耶内部审计-初步调查初步调查 当今企业复杂的经营状况很难被深入了解， 许多内部审计师希望他们能像在审计审计项目完成时那样，在项目开始的时候就对它有深入的理解。此时初步调查成为内部审计师最好的工具，它为其完成一项成功的审计提供了必要的信息与观点，使内部审计师具有了一定的洞察力。 初步调查可以是一次对任何系统深思熟虑后的分析， 也可以是一次试探性的审前调查。内部审计师必须明确他们花费在初步调查上的时间和精力是有成效的，适当的初步调查有助于制定合理的审计计划， 而合理的审计计划有助于实施有效的审计。因此，审计工作的成败很大程度上取决于初步调查。仔细的计划和实施初步调查不仅是一项被普遍应
2、用的策略， 而且也是审计成功的一个强有力的决定因素。 当标准和程序已确定时，审计可能是日常工作环节的组成部分；由于开拓新的业务领域或由于采用新的调查研究技术而出现问题时，也可能产生新的审计需要。事实上，许多内部审计机构已经制定了用于内部审计计划的“适时制”方法，因此可以确信内部审计服务随时可用，并可随需而变。审计计划程序也在其他方面受许多内部审计活动采用的“增加价值”的方法的影响。 在以管理为导向的内部审计环境中，被审计单位越来越多地被看作客户，更多的重点放在另客户满意和论证审计带给组织的好处上。在很多情况下，增加价值的思维方式已经导致组织对审计的迫切需要，因此，许多审计并不是强加的，而是来自
3、于审计客户自发要求。 同时审计观念正在改进和转变之中， 一些特殊的审计方法如控制的自我评估正变得更加盛行。初步调查能帮助内部审计师确定哪类审计方法可能是最有效的。 无论审计方法怎样，初步调查都是一种必要的工具，它能使内部审计师通晓与审计相关的没有标、程序、风险和控制。内部审计师应该通过七个基本步骤去实施初步调查：初始研究、撰写文档、会谈、收集信息、观察、编制流程图和报告。 初始研究初始研究 大多数收集文档和初步熟悉环境的过程在内部审计师到达现场之前可能已经完成。内部审计师的初始研究包括对以前工作底稿、审计发现、组织图表和其他文件的检查，它有助于内部审计师熟悉审计对象。虽然现在许多内部审计师可以
4、采用电子化方式从远程获取信息，但在大多数情况下，初始研究还是要在办公场所实地进行的。 如果审计是一系列定期安排计划计划中的一项， 则内部审计师首先应查看特定经营内容的永久性档案。永久性档案包括以前审计报告和回复的复印件，也包括其他相关的被审计活动的信息。档案提供了内部审计师希望了解的情况、以前确认的问题、采取的措施或解决它们的承诺。 以前审计的工作底稿可以显示其他内部审计师如何完成制定的任务， 虽然同一方法在当前的审计中可能不可行或不令人满意，如：客户经营中采用了新技术、系统和方法，新的变更可能要求不痛的做法，不同的审计角度或人员力量也可能是影响因素，但无论如何，对以前工作底稿的查阅可以使内部
5、审计师在初步熟悉业务的过程中向前迈出一大步。 无论审计工作是一个新的项目或是系列任务重的一部分， 对相关对象现存文献俄查阅是必要的。互联网也成为内部审计师的一个重要的新资源。 初始研究也应该包括对相关的组织图表、授权和责任声明的审核，此类记录可以表明客户活动在企业体系中所处的位置，说明高级管理层对客户管理层的期望，以及业务经理被授权去从事的工作。然而，授权和责任的声明通常是由那些实施具体活动的人起草的。在一定程度上，声明可能仅是一种表面文章，并没有反映管理层的真实意图，内部审计师应以一种健康的怀疑态度来看待。 形成文档形成文档 文档应当涉及到内部审计师与客户管理层召开初始会议的几个步骤。 编制
6、提示清单和最初的内容目录是主要的文档工作之一。此外，内部审计师设计调查问卷将被用于与客户管路层和其他人的面谈和讨论。 提示清单提示清单 在审计工作开始时，内部审计师可能犹豫不定，“我下一步该做什么？”虽然每一次审计都是不相同的，但最初步骤几乎是固定的、相同的，这些步骤应计入提示清单中，使工作的推进变得容易。 提示清单不是用来抑制主动性和创造性的， 它只不过是通过帮助内部审计师快速完成机械的、零星的工作的一种手段，使审计工作以有组织的方式开始，从而简化计划过程。提示清单帮助内部审计师更有条理地去组织他们的工作底稿，简化随后实施的审计步骤。 审计项目提示清单示例： 项目项目 执行执行人人 完成完成
7、日期日期 计划计划 查阅永久性档案的以下事项： 以前检查的审计分析表格 以前的审计报告和相关回复 注释和评论 对以前的缺陷和建议的总结 获得项目任务清单查阅来自公司内其他审计机构的相关报告 查阅近期对审计对象的研究报告 会晤被审计单位的经理 分析适当的组织图表、程序指南和手册 实施初步调查 编制审计方案，确定以下事项： 指定的分类账的检查 适当的管理层报告的查阅 确定组织接受的计算机产生的报告是否是必需的 确定由组织提供给数据处理程序的输入是否准确、真实和及时 对影响所得税和其他税的因素的考虑 对审计方案各环节分配项目时间 统计抽样的使用 期中报告的分发计划 对记录保存规定和安全规章遵循性的检
8、查 使用流程图来评估控制系统 与审计主管复核审计方案和本检查清单 外勤工作外勤工作 每天公告项目时间记录和每周向主管的内部审计师报告时间 在外勤工作中间点预测外勤工作完成得日历天数 与客户的管理人员协商确定他们复核审计发现和报告草稿的具体可用时间，从而与其员工假期和其他人员的缺勤情况 收尾工作收尾工作 完成审计发现和报告概述的记录，并与主管审计师一起进行复核 编制审计报告草案并与工作底稿进行交叉索引 把适当的记录放入永久性档案中 编制审计分析表格 书面描述其他审计项目应考虑的事项，并把这类事项记入适当的永久 性档案中 安排时间与客户的相关人员一起复核审计报告草稿 通过测试或与客户的相关人员一起
9、复核， 来确认完整的和公开的审计发现 在将报告最终交付之前， 通过客户复核或其他方式作出修改后， 对报告草案实施最终确认 内容目录内容目录 内部审计师在着手处理清单中的说明前， 在审计底稿的第一部分编写内容目录是一个好主意，它可以促进在审计计划阶段获得明确进展，促使内部审计师为随着工作进展必须处理的确定事项做准备，并编制审计底稿索引。 内容目录 主题主题 工作底稿工作底稿索引索引 项目结束表格（任何审计中的最终文件放在底稿的顶部） A-1 对审计报告的答复（客户对要求采取纠正措施的审计报告和发现的书面回复） A-2 最终的正式报告的副本（提交给客户的报告的副本） A-3 经批注的报告草案（）最
10、后的审计报告草稿的副本，带有边缘性批注） A-4 报告概述（被提议的报告的概括结构，目的是在起草报告前让主管审核） A-5 复核的注释（在报告草稿上注明与被审计单位的管理人员一起进行的复核） A-6 工作安排表（正式的审计安排） A-7 来自永久文档的注释（已插入到永久文档的注释） A-8 审计指令（与主管或者审计经理就审计工作进行讨论的注释） A-9 以前的审计报告及回复(在审计检查期间，永久文档移出以备参考) A-10 时间记录（预计和实际使用时间的记录） A-11 项目提示清单（在实施审计项目中采取的步骤的清单） A-12 初步接触的记录（记录与管理人员讨论或者电话告知他们计划审计项目情
11、况） A-13 组织图（包括审计领域的主要组织图的副本） A-14 政策声明、指南、程序 A-15 暂定的审计方案(最初的) A-16 审计方案（初步调查后编制的正式审计方案） A-17 对以前审计发现和建议的总结（由以前的审计产生的事件清单，目的是确定纠正措施是否有效或存在弱点的情况是否再次发生） A-18 术语和缩写的词汇表 A-19 调查问卷和回答 B-1 数量统计 B-2 流程图 B-3 审计发现的记录（每个控制缺陷的是审计发现的报告和采的纠正措施的记录） B-4 其他（任何与单个的审计环节或测试不相关的其他信息） B-5 成本减少成本减少 成本减少直接影响企业的税后利润， 通常管理层
12、期望内部审计项目能有助于减少成本和改善经营。 许多内部审计师提出的成本减少的检疫员与现存条件、好的运气、聪明才智和瞬间灵感的结合，但是如果内部审计师知道从何处着手，则可以有条不紊地去寻找能促进成本减少的方法。在许多情况下，成本减少仅仅因为有条理的内部审计师在流程、设备、表格、计算机报告或登记簿等方面努力去发现，并提出如下问题而达到目的： 如何简化这些活动？ 如何改善这一流程？ 如何删除这张表格或使它与其他报表合并？ 如何改变工作流程并使其更经济？ 如何完全废除这一步 如何消除重复 可以使用电子报告取代书面报告 这份报告在什么范围使用？ 这份报告真的是必须的吗 如果能连续地、有组织地、有条理地对
13、付浪费和重复，其结果远远超出“灵光一现”而产生的效果。 成本减少的提示清单 记录记录 删除删除 合并合并 简化简化 改善改善 改变路线改变路线 消除重复消除重复 工作底稿索引工作底稿索引 表格 表格型的报告 手工编织的报告 登录和登记 设备用法 印象的记录印象的记录 在审计期间用来记录内部审计师的观察和印象的另一种清单通常不出现在内部审计师的正式报告中，然而，这种记录会对管理层提供一定的帮助，它完成了应该由高级管理层自己去实地考察的任务。 记录在音响记录表中的信息并不代表可以证明的客观事实，但它确是有价值的。因为管理层不仅要关注审计反映出来的客观事实，而且还要关注组织中的人员，内部审计师在提供
14、此类信息时处于有利的地位。 印象的记录 审计项目： 标题： 被审计单位： 这种记录将有助于记下你对已经检查的组织特定方面的印象，应在每次审计之后完成，适合于在大量运用功能性复核的组织中采用。通过对调查数据的总结， 从而确定整个组织中是否存在应该引起管理层注意的普遍倾向或问题，除非有与特定缺陷发现直接相关的印象，否则不要与客户的一般人员去讨论本记录。如果你感到没有足够多的信息回答一个问题，就在问题的下面作出说明。 员工士气员工士气 员工看上去对他们的同事、工作、主管和组织有良好的态度吗？ 他们准备接受分配给他们的任务吗？ 他们看上去支持部门目标和组织目标吗？ 是是或或否否 工作习惯工作习惯 他们
15、看上去是以一种结合力的节奏进行工作吗？ 他们看上去在工作中从事太多的个人事务吗？ 观察工作时间、午餐时间和休息时间了吗？ 上级主管赞同员工的不满吗？ 上级主管愿意采取适当的措施吗？ 经理随时向员工告知情况吗？ 组织与人员分工 组织看上去被很好地组织去实现其目标吗？ 任务被正确地分离了吗？ 工作看上去以有序和经济的方式流动吗？ 员工看上去是在他们的工种内工作吗？ 新员工接受了充分的定位培训吗？ 督导 上级主管了解他们的工作吗？他们受员工尊重吗？ 上级主管对员工实施控制和给予指导了吗？ 和其他组织的联系和其他组织的联系 本组织和其他合作组织能进行有效的沟通吗？ 存在大量的明显冲突吗？ 存在真诚合作
16、的证据吗？ 工作场所工作场所 工作场所被正确的安排和维护吗？ 位置、噪音、照明、温度和后勤看上去是适当和有助于有效的经营吗？ 机器和设备被正确维护了吗？ 员工看来有充足的设备吗？ 在下面的空白处，届时任何负面的评价，如果发现的特定缺陷与任何负面评价相关，需要对这些发现进行索引。 审计主管： 主审审计师： 日期： 印象的记录不是用来向管理层提供正式的建议， 而是当年内部审计师与高层管理人员进行单独的秘密讨论时，发挥备忘录的作用。同时，通过结合此类清单大量审计项目的结论， 可以定期地进行总结， 揭示出那些存在于整个组织的不良倾向。印象记录有助于确认那些普遍的、 值得特别注意的企业不良症状， 促进员工关系、工作条件、管理或监管的改善
