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1、注会备考指导：特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话：010-82318888 / 4008104588 第 1 页注会备考指导：特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校一、售后回购的一、售后回购的会计会计处理处理 售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。通常情况下，售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。 1.发出商品时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 同时 借：发出商品 贷：库存商品 2.回购价格大于原价格的
2、，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用： 借：财务费用 贷：其他应付款 3.回购商品： 借：财务费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时： 注会备考指导：特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话：010-82318888 / 4008104588 第 2 页借：库存商品 贷：发出商品 另外，一般来说，售后回购时会计上不确认收入，但是也会存在例外的情况。比如回购的价格是产品的公允价值，那么可以认为该项交易不是实际上的筹资行为，税法和会计上均作为销售和购进两个环节处理，会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。 二、售后回购的二
3、、售后回购的税务税务处理处理 对于售后回购，会计上不确认收入。但根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875 号）的规定： 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 也就是说，税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回，而企业上认为售后回购不符合收入确认的条件，这样税法当期多交税，可以抵减以后期间的应纳税所得额，这样就形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 【例题计算
4、及会计处理题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%。该公司发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假定 2007年所得税税率为 33，2008 年所得税税率为 25%。 2007 年 12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订协议，向 A 公司销售一批商品，销售价格为 1000 万元，成本为 800 万元。协议规定，甲公司应在 2008 年 5 月 1 日将该批商品购回，回购价为 1200 万元，款项已收到。分两种情况处理：第一种情况是商品没有发出，增值税专用发票没有开出；第二种情况是商品已经发出，增值税专用发票已经开出，并假设 2007 年会
5、计利润为 100 万元，无其他纳税调整事项。 【答案】（1）第一种情况假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。售后回购中会计上不确认收入，税法上要确认收入，形成的是可抵扣的暂时性差异。相关会计处理为： 注会备考指导：特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话：010-82318888 / 4008104588 第 3 页2007 年 12 月： 借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000 甲公司 2007 年所得税税率为 33%，2008 年所得税税率为 25，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 递延所得税资产可抵扣暂时性差异所得税税率（
6、1000800）25%50（万元）。 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50 财务费用（12001000）540（万元），2007 年 12 月及以后 4 个月的会计处理： 借：财务费用 40 贷：其他应付款 40 借：递延所得税资产 10（4025） 贷：所得税费用 10 【注】其他应付款的账面=40 万元，计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=40-40=0，应该确认递延所得税资产 4025%=10（万元）。 2008 年 5 月 1 日将该批商品购回： 借：其他应付款 1200 贷：银行存款 1200 （2）第二种情况下，假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。 200
7、7 年 12 月： 注会备考指导：特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话：010-82318888 / 4008104588 第 4 页借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费应交增值税（销项税） 170 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 借：财务费用 40 贷：其他应付款 40 2007 年确认递延所得税资产（20040）2560（万元），税法上当期应缴所得税（100+240）33112.2（万元）。会计处理： 借：递延所得税资产 60 所得税费用 52.2 贷：应交税费应交所得税 112.2 还有个例外，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干
8、问题的通知（国税函2008875 号）规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即国税函2008875 号文件发布后，对于售后回购本质上是融资业务的，企业所得税收入确认条件与企业会计准则趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，则会计与税法不会产生任何差异，不产生递延所得税。 接上例，第一种情况下假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。售后回购中会计上不确认收入，税法上也不确认收入，不计算缴纳增值税和所得税。会计处理为： 2007 年 12 月： 借
9、：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000 注会备考指导：特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话：010-82318888 / 4008104588 第 5 页2007 年 12 月及以后 4 个月的会计处理： 借：财务费用 400 贷：其他应付款 400 2008 年 5 月 1 日将该批商品购回： 借：其他应付款 1200 贷：银行存款 1200 第二种情况，假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。售后回购中会计上不确认收入，税法也不确认收入，不计算交纳所得税。会计处理为： 2007 年 12 月： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费应交增值
10、税（销项税） 170 借：发出商品 800贷：库存商品 800 借：财务费用 40 贷：其他应付款 40 2007 年税法上当期应缴所得税1003333（万元）。会计处理： 借：所得税费用 33 贷：应交税费应交所得税 33 【识记要点】 注会备考指导：特殊销售商品业务处理之售后回购-中华会计网校 报名咨询电话：010-82318888 / 4008104588 第 6 页通常情况下，售后回购交易属于融资交易，会计上收到款项作为负债，回购价格大于原售价的差额，在回购期间应按其计提利息，计入财务费用；税法上销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，此时要确认递延所得税。 会计上，有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 税法上，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。此时，会计和税法口径一致，不确认递延所得税。转载请注明源自中华会计网校
